Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы задолженности по процентам, подлежащим уплате заимодавцу по договору займа, но списанные путем прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Таким образом, суммы задолженности по процентам, подлежащие уплате заимодавцу по договору займа, но списанные путем прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Обращаем внимание, что задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.

Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, письма УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.

Заметим, в письме от 31.03.2011 N 03-03-06/1/191 Минфин России указал, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п. 18 ст. 250 НК РФ, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Датой признания указанных внереализационных доходов является дата подписания соглашения о прощении долга по договору займа (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Необходимо отметить, что проценты, начисленные по договору займа и учтенные в расходах по налогу на прибыль порядке, предусмотренном пп. 8 ст. 272 НК РФ, не подлежат восстановлению в связи с прощением займа. Косвенно данная позиция подтверждается, например, письмами Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646 и УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

10 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.