Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (НДС). При этом налоговая база определяется арендатором указанного имущества (налоговым агентом) отдельно по каждому арендованному объекту. Арендаторы (налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обратите внимание: положения налогового законодательства не увязывают возникновение обязанностей налогового агента по уплате НДС с наличием у арендатора статуса плательщика данного налога, поэтому налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже если они сами не являются плательщиками НДС либо освобождены от этой обязанности (смотрите, например, письмо УМНС России по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67651).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение - арендатор обязано удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС (смотрите также письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-11/142).

При этом в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ арендатором - бюджетным учреждением в качестве налогового агента составляется и соответствующий счет-фактура (смотрите письма Минфина России от 28.11.2011 N 03-07-09/43, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, разъяснения УФНС России по Брянской области от 18.07.2011 "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами").

В данном случае начисленная бюджетным учреждением, как налоговым агентом, сумма НДС с причитающихся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей отражается по дебету счета 0 302 24 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по арендной плате за пользование имуществом" и кредиту счета 0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" на основании Справки (форма 0504833) (п. 129 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н).

В учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 4 109 00 224, 4 401 20 224 Кредит 4 302 24 730

- учтены расходы учреждения по арендной плате (в полной сумме платежей по договору, включая НДС);

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 303 04 730

- отражена сумма НДС, удержанная учреждением (как налоговым агентом) из причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей;

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610

- перечислена арендная плата (без НДС).

Одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";

Дебет 4 303 04 830 Кредит 4 201 11 610

- перечислена удержанная сумма НДС.

Одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

10 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.