Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы отпускных, выплаченных сотруднику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время прохождения медицинской реабилитации, не подлежат обложению страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ.

Указанные выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:

Если в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания работнику организации в соответствии с медицинским заключением положен курс медицинской реабилитации, который включает в себя санаторно-курортное лечение, и территориальный орган ФСС РФ предоставляет ему путевку, работодатель обязан предоставить своему работнику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого) на весь период лечения, включая все время в пути к месту лечения и обратно (пп. 10 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Оплата такого отпуска осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков (п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286 (далее - Положение N 286)).

На основании п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, оплата рассматриваемого отпуска производится работодателем и засчитывается им в счет уплаты страховых взносов на данный вид страхования.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичная норма представлена и в пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ): не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ под обеспечением по страхованию понимается страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с этим законом.

Виды обеспечения по страхованию перечислены в п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Среди них, в частности, указана оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, суммы отпускных, выплаченных сотруднику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время лечения, признаются одним из видов обязательного страхового обеспечения, и на этом основании не подлежат обложению страховыми взносами, и взносами от НС и ПЗ.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, являющиеся объектом обложения НДФЛ, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

На наш взгляд, отпускные, выплаченные за дополнительный отпуск, следует рассматривать в качестве экономической выгоды работника и признавать его доходом.

Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, поименован в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

На основании данной нормы некоторые специалисты*(1) делают вывод, что суммы оплаты дополнительного отпуска в период санаторно-курортного лечения пострадавшего работника не облагаются НДФЛ.

Однако, на наш взгляд, такой подход не является верным. Поясним.

НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовое законодательство РФ разделяет такие понятия, как гарантии и компенсации. В соответствии со ст. 164 ТК РФ:

гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений;

компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из буквального прочтения приведенных определений, с учетом процитированных выше норм пп. 10 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ и п. 32 Положения N 286, следует, что суммы среднего заработка, выплаченные сотруднику за время его нахождения в дополнительном отпуске, предоставленном на время прохождения медицинской реабилитации, являются не компенсационными, а гарантийными выплатами.

Гарантийные выплаты в ст. 217 НК РФ не поименованы. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, сумма среднего заработка за время нахождения работника в дополнительном отпуске подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Косвенно данный вывод подтверждают письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15555, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211.

Обращаем внимание, что высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением.

Официальных разъяснений, прямо касающихся рассматриваемого случая, нам, к сожалению, обнаружить не удалось. По рассматриваемой проблеме отсутствуют также решения судебных органов. Поэтому рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п.п. 1, 2 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

16 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например, следующие материалы:

- Травма на производстве (Е.В. Орлова, "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 10, октябрь 2010 г.);

- Чем профзаболевание работника обернется для работодателя (Ж.В. Кузьмина, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2009 г.);

- Несчастные случаи и их последствия (О.Е. Золотова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.);

- Вопрос: Следует ли облагать НДФЛ суммы оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска), выплаченные в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение после несчастного случая на производстве или профессионального заболевания? Указанный отпуск оплачивается работодателем в соответствии с пп. 2 п. 9 и п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2011 г.).