Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

В соответствии с абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).

Оценка приобретенных организацией МПЗ производится в соответствии с разделом 2 ПБУ 5/01. На основании п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о наличии и движении МПЗ используется счет 10 "Материалы".

При списании инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство их оценка отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (пункты 5, 7, 8 ПБУ 10/99, План счетов).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) при формировании расходов по обычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировку по элементам затрат.

В элемент "Материальные затраты" включаются расходы, связанные с приобретением и использованием МПЗ (п. 7 ПБУ 10/99).

В общем случае при отпуске инструментов, приспособлений, инвентаря и другого неамортизируемого имущества в производство организация самостоятельно определяет способ списания их стоимости (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н), который отражается в учетной политике организации.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, по мере отпуска МПЗ в производство.

В то же время согласно требованиям п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности имущества при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за его движением. С этой целью учетной политикой должен быть установлен порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете строительной организации, в частности, могут применяться положения:

- письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (далее - Письмо N 160);

- Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (далее - МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (в частности, в Приложении N 4 Методики приведен примерный состав затрат при определении сметной стоимости объектов жилищного строительства, осуществляемого в микрорайонах, кварталах городов, поселках городского типа и сельских населенных пунктах, а также на отдельных участках).

Согласно п. 3.1.1 Письма N 160 (согласно письму Минфина РФ от 15.11.2002 N 16-00-14/445 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету) в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В этом же пункте приведена и рекомендуемая структура расходов, на основе которой может быть построен аналитический учет капитальных вложений.

Отметим, что аналитический учет капитальных вложений может быть организован по:

- объектам;

- подрядчикам (а также работам, выполняемым хозяйственным способом);

- договорам (контрактам) и этапам выполнения работ;

- разделам (главам) сводного сметного расчета;

- отдельным видам расходов (группам расходов), предусмотренных сметами (договорами).

Учитывая изложенное, организация вправе установить в учетной политике порядок аналитического учета при строительстве объектов.

После утратившего силу "специального строительного" ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", регламентировавшего в том числе порядок бухгалтерского учета заказчиков-застройщиков, новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (далее - ПБУ 2/2008) не применяется заказчиками, застройщиками, инвесторами (Заказчиками).

Положениями ПБУ 2/2008 должны руководствоваться организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающие в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы при формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения. Состав материальных расходов определяется ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение, в частности, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, расходы на приобретение строительного инструмента и инвентаря, стоимость которого с учетом расходов по доставке и подготовке к эксплуатации менее 40 000 руб., могут включаться в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода такого инструмента в эксплуатацию.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

20 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.