Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для документального подтверждения расходов на обязательное и добровольное страхование автомобилей в целях исчисления налога на прибыль достаточно наличия страхового полиса и выписки банка по расчетному счету с приложением платежного поручения на перечисление страховой премии (а в случае уплаты страховой премии наличными - чека ККМ и квитанции к ПКО).

Акт оказанных услуг может быть составлен страховщиком и страхователем в случае, если составление такого акта предусмотрено условиями договора имущественного страхования.

Страховая компания вправе не оформлять счет-фактуру на сумму страховой премии на основании п. 4 ст. 169 НК РФ.

Обоснование вывода:

Юридические аспекты

Страхование имущества осуществляется на основании договора имущественного страхования, заключенного юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (ст. 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст. 969 ГК РФ). При этом договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (п. 2 ст. 940 ГК РФ).

Таким образом, договор страхования может быть оформлен в виде страхового полиса.

Страховую премию (плату за страхование) организация обязана уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Договором страхования может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку. При этом договором могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Налог на прибыль

На основании пп. 5 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль взносы на обязательное и добровольное страхование признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным видам добровольного имущественного страхования, в числе которых поименовано добровольное страхование транспортных средств.

Обязанность владельцев транспортных средств по страхованию гражданской ответственности (ОСАГО) предусмотрена п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).

Расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ). Страховые тарифы по ОСАГО установлены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.

Договор страхования транспортных средств (КАСКО) является договором добровольного имущественного страхования транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли организации, относятся расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. По этому основанию могут быть учтены расходы на добровольное страхование от угона и ущерба (КАСКО) (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, к которым относятся экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация, использующая автомобиль в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322).

Документальным подтверждением расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование транспорта являются следующие документы:

- страховой полис;

- платежное поручение на перечисление страховой премии и выписка банка по расчетному счету (чек ККМ, квитанция к ПКО, иной документ, подтверждающий оплату страховой премии).

Считаем, что указанных документов достаточно для подтверждения факта несения организацией расходов на страхование автомобилей (смотрите также постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2008 N Ф03-А59/08-2/2964).

Заметим, что налоговое законодательство не ставит возможность признания расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование в зависимость от наличия акта оказанных услуг.

Так, согласно п.п. 4 и 24 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263) (далее - Правила) документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования, является страховой полис обязательного страхования, который имеет единую форму на всей территории РФ и является документом строгой отчетности. Об этом же сказано в письме Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/3/12.

Страховая премия по договору обязательного страхования уплачивается страхователем страховщику наличными деньгами или по безналичному расчету при заключении договора обязательного страхования. Датой уплаты страховой премии считается или день уплаты страховой премии наличными деньгами страховщику, или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика (п. 12 Правил).

В настоящее время форма страхового полиса утверждена приказом Минфина России от 01.07.2009 N 67н*(1). Этим же документом утверждены форма заявления о заключении договора обязательного страхования и форма документа, содержащего сведения о страховании (п. 11 ст. 15 Закона N 40-ФЗ).

О том, что расходы на обязательное и добровольное страхование могут быть подтверждены договорами страхования, страховыми полисами, платежными поручениями об оплате страховой премии, сказано в постановлении ФАС Московского округа от 15.03.2004 N КА-А40/1509-04.

Вместе с тем в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ "Свобода договора" условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Поэтому составление акта оказанных услуг может быть предусмотрено условиями договора имущественного страхования.

По вопросу оформления страховой компанией счета-фактуры хотим обратить Ваше внимание, что на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

В свою очередь, п. 4 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры не составляются, в частности, страховщиками по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, страховая компания вправе не оформлять счет-фактуру на сумму страховой премии.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

20 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) С 1 сентября 2013 года полномочия по утверждению данной формы принадлежат Банку России (п. 5 ст. 13 Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков", далее - Закон N 251-ФЗ). До принятия Банком России соответствующего нормативного акта продолжает применяться форма, утвержденная указанным нормативным правовым актом Минфина России (ч. 1 ст. 49 Закона N 251-ФЗ).