Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты по выполнению расчетов нормативов удельного расхода топлива на следующий год отражаются единовременно в составе текущих расходов организации.

Обоснование вывода:

Прежде всего рассмотрим, какие затраты могут учитываться организацией в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" (согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечень объектов учета на этом счете является открытым).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Приведенная редакция п. 65 Положения N 34н применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года. Соответствующие изменения в данную норму были внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н). Приказом N 186н исключено правило о том, что затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следует однозначно признавать расходами будущих периодов и списывать в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией.

То есть если предыдущая редакция п. 65 Положения N 34н давала возможность организации самостоятельно установить порядок списания "расходов будущих периодов", то действующая редакция отсылает к нормам ПБУ и других документов бухгалтерского учета, в которых однозначно указано на отнесение каких-либо затрат на счет учета расходов будущих периодов.

Следовательно, если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, организация вправе признавать их сразу при начислении.

Кроме того, внесенными в п. 65 Положения изменениями законодатель, по сути, определил основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в состав расходов будущих периодов, а именно то, что применять счет 97 в учете следует в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Поскольку особого порядка признания расходов на расчеты нормативов удельного расхода топлива (обязывающего такие расходы отражать в составе расходов будущих периодов) каким-либо специальным нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (ПБУ или методическими указаниями) не установлено, учесть эти расходы на счете 97 можно будет в том случае, если они формируют актив.

Активами считаются хозяйственные средства, независимо от формы (материальная или нематериальная), контролируемые организацией, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2, п. 7.2.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее - Концепция)).

В п. 7.2.1 Концепции разъяснено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

Иными словами, активы организации - это все то, что может быть обращено в денежные средства. При этом организации следует самостоятельно определить, отвечают ли понесенные затраты понятию "актив" и к какому периоду они относятся.

На наш взгляд, указанные в вопросе затраты не отвечают понятию актива (вряд ли расчеты нормативов, произведенные для конкретных объектов, можно использовать обособленно, обменять на другие активы, использовать для погашения обязательств или распределить между собственниками), следовательно они не могут быть отражены на счете 97 "Расходы будущих периодов".

К данным расходам применяются общие правила признания расходов, установленные нормами ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы. Прочими расходами для целей бухгалтерского учета считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Считаем, что расходы по расчетам нормативов удельного расхода топлива связаны с изготовлением и продажей продукции (оказанием услуг, выполнением работ), поэтому относятся к расходам по обычным видам деятельности, на основе которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с п. 17, п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также независимо от намерения получить доходы.

В связи с этим полагаем, что рассматриваемые расходы по расчетам нормативов удельного расхода топлива на следующий год подлежат единовременному отражению в составе расходов текущего периода (если выполняются перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99 условия признания расходов). Заметим, если какое-либо из необходимых условий признания расходов не выполняется, указанные затраты включаются в состав дебиторской задолженности (авансов выданных).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

26 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.