Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организации-заимодавцу может быть доначислен налог на прибыль в случае, если сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой и ФНС России при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будет доказано, что примененная сторонами ставка процента ниже рыночной.

Обоснование позиции:

Как мы поняли, организации в рассматриваемой ситуации находятся на общем режиме налогообложения.

В связи с предоставлением займа у организации-заимодавца в данном случае возникает обязанность по признанию в налоговом учете внереализационного дохода в виде процентов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Организация-заемщик имеет возможность учесть проценты при формировании налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом в общем случае суммы доходов и расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли будут определяться с учетом доходности (процентной ставки), установленной сторонами в договоре (п. 1 ст. 328 НК РФ).

Из условий рассматриваемой ситуации следует, что стороны договора займа являются для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Данное обстоятельство приводит к риску доначисления организации-заимодавцу сумм налога на прибыль в случае, если ФНС России докажет, что ставка процента, примененная сторонами, ниже рыночной, что следует из норм ст. 105.3 НК РФ.

Отметим, что в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России могут быть проверены лишь сделки, признаваемые контролируемыми (п. 5 ст. 105.17 НК РФ, п. 5 письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-13). Так, в силу п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, поименованных в данном пункте.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Синельникова Татьяна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

26 сентября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.