Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ссудополучатель, которому передано движимое и недвижимое имущество в безвозмездное пользование, не является плательщиком налога на имущество и транспортного налога.

Обоснование вывода:

По договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

При этом к договору безвозмездного пользования применяются соответствующие нормы и правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В статье 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается собственностью ссудодателя.

Налог на имущество

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, основным критерием для определения обязанности юридического лица по уплате налога на имущество является учет основного средства в балансовом учете.

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности ссудодателя и учитывается на его балансе1. Поэтому остаточная стоимость этого имущества включается в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество у ссудодателя (ст.ст. 374, 375 НК РФ).

Соответственно, ссудополучатель не является плательщиком налога на имущество организации.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

При этом из содержания ст. 358 НК РФ следует, что транспортным налогом облагаются объекты, соответствующие следующим критериям:
- объект является транспортным средством, то есть соответствует определенным физическим характеристикам (ст. 38 НК РФ); - объект зарегистрирован в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Следовательно, главным критерием для определения обязанности юридического лица по уплате транспортного налога является регистрация на него транспортного средства2.

Таким образом, ссудополучатель, которому передано в безвозмездное пользование транспортное средство, не является плательщиком транспортного налога (п. 1 ст. 689 ГК РФ, ст. 357 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А56-50465/2006, ФАС Уральского округа от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3, письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-05-05-04/04).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

1 Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности ссудодателя и учитывается на его балансе (п. 33 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). Исключением является имущество казны, которое, в соответствии с Инструкцией N 157н (п.п. 141-146), не учитывается в составе основных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-04-01/24, от 27.10.2009 N 03-05-04-01/88).

2 Даже в том случае, если транспортное средство будет переведено в состав имущества муниципальной казны, но останется зарегистрированным за уполномоченным органом, транспортный налог должен уплачиваться (смотрите, например, письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-05-05-04/16, от 23.09.2009 N 03-05-05-04/12, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 N 05АП-5165/2009).