Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, чтобы избежать налоговых рисков, компенсацию расходов на питание сотрудников в целях налогообложения прибыли целесообразно учесть как в коллективном, так и в трудовых договорах (дополнительном соглашении к трудовому договору).

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением взносов, НДФЛ). В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен. В таком случае указанные расходы в исключение, оговоренное в п. 25 ст. 270 НК РФ, не подпадают.

В письме УФНС по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@ разъяснено, что расходы организации на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания в порядке и размере, определенных решением руководителя и предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. В письмах специалисты Минфина России и налоговой службы разъясняют в отношении компенсации стоимости питания, что нормы коллективного договора должны быть также отражены в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками (смотрите, например, письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87, копия письма направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России, письмо УМНС России по г. Москве от 08.04.2003 N 26-12/19111).

Кроме того, в письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536 налоговые органы разъяснили, что одним из документальных оснований для признания расходов на питание являются трудовые договоры с работниками. А в письме Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344 сообщено, что стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре.

Аналогичное мнение высказывали налоговые органы и в отношении иных выплат в пользу сотрудников. Например, в письмах Управления ФНС по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 14.05.2005 N 21-11/34150, от 24.03.2005 N 20-08/18981 сообщено, что расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Действительно, такая норма ранее была предусмотрена п. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (утверждены приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729), которые в настоящее время не действуют.

В настоящее время из прямого прочтения нормы п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что признать расходы на питание возможно, если оно предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Тем не менее, с тем чтобы минимизировать риски и чтобы организация могла учесть осуществленные ею расходы в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, компенсацию работникам расходов на питание целесообразно предусмотреть в трудовых договорах. Как неоднократно разъяснял Минфин России, согласно части 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложениями к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (смотрите, например, письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789, от 14.09.2009 N 03-03-06/2/168).

Таким образом, Ваша организация может составить дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых будет предусмотрена выплата компенсации стоимости питания.

Мы полагаем разумным включение условия о выплате компенсации на питание в трудовой договор (или дополнительное соглашение) еще и потому, что такие действия позволят избежать споров по вопросам начисления НДС на стоимость питания. Так, в письме Минфина России от 02.09.2010 N 03-07-11/376 сообщено, что суммы компенсации расходов на питание, начисляемые работникам организации в соответствии с трудовым договором, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не являются.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена