Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходование кассовой выручки на цели, не предусмотренные законодательством, не является частным случаем несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств в кассе и не может служить основанием привлечения к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Обоснование вывода:

Кассовые операции на территории РФ ведутся на основании положения ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).

В действующем в настоящее время Положении Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П), в отличие от ранее действовавшего Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России 22.09.1993 N 40, не говорится о том, на какие цели организация может потратить поступающую наличную выручку. Пунктом 4.1 Положения N 373-П установлено лишь, что под отчет денежные средства можно выдавать для оплаты расходов, связанных с ведением деятельности.

Однако это не означает, что теперь наличную выручку можно тратить на любые цели, в том числе и на погашение займов.

Цели расходования выручки обозначены в п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указания). Согласно этой норме юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии строго на:

- заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

- стипендии;

- командировочные расходы;

- оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

- выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Погашение займов к числу таких расходов не отнесено, в связи с чем использование наличной выручки в этих целях является нарушением указанной нормы.

Отметим также, что недопустимость расходования наличных денег из касс на иные не приведенные в Указаниях цели неоднократно подчёркивалась в официальных разъяснениях Банка России (смотрите, например, п. 3 официального разъяснения ЦБР от 28.09.2009 N 34-ОР, п. 5 разъяснений по вопросам применения Указания N 1843-У (приложение к письму ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т)).

Вместе с тем такое нарушение не может, по нашему мнению, рассматриваться как частный случай несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств в кассе и, соответственно, не может служить основанием привлечения к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Приведенный в ст. 15.1 КоАП РФ перечень нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, за которые предусмотрена административная ответственность, является закрытым и не подразумевает расширительного толкования. На сегодняшний момент ответственности за нецелевое использование наличных денежных средств в указанном перечне не предусмотрено.

В правоприменительной практике под несоблюдением порядка хранения свободных денежных средств обычно понимается нарушение технических и организационных требований, направленных на обеспечение физической сохранности наличных средств в помещении кассы (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2011 N Ф07-14861/2010, ФАС Поволжского округа от 07.06.2010 по делу N А57-25445/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-16835/2009). Использование же наличной выручки на цели, не названные в абзаце первом п. 2 Указания N 1843-У, рассматривается как самостоятельное правонарушение, не охватываемое ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ (смотрите, например, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 N 14АП-1196/12, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 N 07АП-3431/10)*(1).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

10 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Следует отметить, что в практике имеются случаи, когда арбитражные суды поддерживают позицию налоговых органов и рассматривают нецелевое использование наличной выручки в качестве нарушения порядка хранения свободных денежных средств (смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2011 N 09АП-10389/11).