Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены нормами ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на основании п. 3 ПБУ 15/2008 и согласно п. 4 ПБУ 15/2008 отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Поскольку кредит в рассматриваемой ситуации не связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, проценты по нему следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и включать их в состав прочих расходов (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008).

Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). В то же время указанный пункт предусматривает включение процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Как мы поняли, условия кредитного договора в рассматриваемой ситуации предусматривают равномерное начисление процентов в течение всего срока действия договора займа, поэтому организация может признавать расходы в виде процентов ежемесячно, по факту их начисления исходя из условий кредитного договора.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Удержание банком процентов за счет денежных средств на расчетном счете организации будет отражаться на счетах бухгалтерского учета записью по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Отметим, что нормы ст. 269 НК РФ предусматривают нормирование расходов в виде процентов.

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов, в том числе по договорам кредита, установлен ст. 328 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями в том числе кредитных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ. Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст.ст. 271-273 НК РФ.

Аналогичным образом п. 4 ст. 328 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. По кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Из изложенного следует, что начисленные банком исходя из условий кредитного договора проценты в рассматриваемой ситуации организация может учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли на конец месяца каждого отчетного (налогового) периода, в котором ею осуществлялось пользование полученными денежными средствами, либо на дату погашения долгового обязательства с учетом положений п. 1 ст. 252, ст. 269 НК РФ.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам;

- Энциклопедия решений. Налоговый учет процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги);

- Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Брижанева Дарья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

10 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.