Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, представляет в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления дохода от занятия частной практикой налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган представляется декларация по форме 3-НДФЛ.

Уплата авансовых платежей по налогу производится на основании налоговых уведомлений. Расчет их суммы производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в форме 4-НДФЛ.

Общая сумма налога уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь физическим и юридическим лицам, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката.

Адвокатом является лицо, получившее в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Закона N 63-ФЗ).

В силу пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять УСН. Услуги правового характера, оказываемые адвокатами, не входят в перечень видов деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, с полученных доходов адвокат, учредивший адвокатский кабинет, уплачивает в общеустановленном порядке НДФЛ.

Исчисление и уплата НДФЛ осуществляются адвокатами в соответствии со ст. 227 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 54 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Следовательно, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе воспользоваться стандартными (ст. 218 НК РФ), социальными (ст. 219 НК РФ), имущественными (ст. 220 НК РФ) и профессиональными (ст. 221 НК РФ) налоговыми вычетами.

Налоговая ставка в отношении доходов от индивидуальной адвокатской деятельности составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пункт 3 ст. 227 НК РФ предусматривает, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм фактически уплаченных авансовых платежей по налогу.

Пункт 7 ст. 227 НК РФ определяет, что в случае появления в течение года у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, доходов, полученных от занятия частной практикой, он обязан представить налоговую декларацию (форма 4-НДФЛ *(1)) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого дохода. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Как разъясняется в письме Минфина России от 17.01.2013 N 03-04-05/3-29, дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (форма 4-НДФЛ), или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 и 221 НК РФ, приведенного в декларации, составленной по форме 3-НДФЛ (п. 8 ст. 227 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

В свою очередь, п. 9 ст. 227 НК РФ устанавливает, что авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в следующем порядке:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пункт 10 ст. 227 НК РФ указывает, что в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода адвокат обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Такой перерасчет производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

На основании п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ у адвоката, учредившего адвокатский кабинет, существует обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ и по итогам налогового периода. Декларация (форма 3-НДФЛ *(2)) представляется в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика-адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

11 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Применяемая в настоящее время форма 4-НДФЛ утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@;

*(2) Применяемая в настоящее время форма 3-НДФЛ утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.