Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы стипендий, выплаченные организацией лицам, ищущим работу, в формах отчетности РСВ-1 ПФР и 4 ФСС не отражаются, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон (ст. 199 ТК РФ).

В силу ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

К сведению:

Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, на основании ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", с 01.01.2013 установлен в размере 5205 руб. в месяц.

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от НС и ПЗ) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), такой договор не может считаться ни трудовым, ни гражданско-правовым. Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией соискателю работы по ученическому договору, не является объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, страховыми взносы от НС и ПЗ (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, письма ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893).

В соответствии с частью 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в 2013 году плательщики страховых взносов ежеквартально представляют:

- в территориальный орган ПФ РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР (утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.12.2012 N 639н). Этим же приказом утвержден порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР (далее - Порядок РСВ-1);

- в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по форме-4 ФСС. Форма-4 ФСС и порядок ее заполнения (далее - Порядок 4 ФСС) утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н.

Пунктом 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику (ФСС РФ) по месту их регистрации отчетность по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н).

К сведению:

Форма-4 ФСС, утвержденная Приказом N 107н, применяется начиная с I полугодия 2013 года. За I квартал 2013 года страхователи отчитывались по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 12.03.2012 N 216н.

В соответствии с пп. 8.2 п. 8 Порядка РСВ-1 в подразделе 2.1. "Расчет страховых взносов по тарифу" Раздела 2 по строкам 201-241 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом по строкам 201, 202 в соответствующих графах отражаются выплаты, поименованные в частях 1, 2 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (то есть выплаты, являющиеся объектом обложения страховыми взносами) (пп. 8.3 п. 8 Порядка РСВ-1).

Аналогично на основании п.п. 8.14 и 8.15 Порядка РСВ-1 по строкам 271-276 производится расчет базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а по строке 271 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, Порядком РСВ-1 ПФР предусмотрено отражение в форме РСВ-1 ПФР только тех выплат, которые являются объектом обложения страховыми взносами в силу положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Отметим, что и положения Порядка 4 ФСС подтверждают данное мнение. Так, при заполнении таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" по строке 1 в соответствующих графах отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, нарастающим итогом с начала расчетного периода и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода (пп. 10.1 п. 10 Порядка 4 ФСС).

При определении базы для начисления страховых взносов от НС и ПЗ заполняется таблица 6 Раздела II формы - 4 ФСС.

При этом в таблице 6 указываются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников. Выплаты, на которые начисляются страховые взносы от НС и ПЗ и выплаты, на которые указанные взносы не начисляются, показываются раздельно (пп. 25.1, 25.2, 25.3 п. 25 Порядка 4 ФСС).

Соискатель, получающий стипендию по ученическому договору, не является работником организации, а ученический договор, как уже отмечалось выше, не является трудовым либо гражданско-правовым договором. Соответственно, такие выплаты отражать в таблице 6 Раздела II формы - 4 ФСС не нужно.

Таким образом, выплаты, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, ни в расчете по форме РСВ-1 ПФР, ни в расчете по форме-4 ФСС РФ не отражаются.

К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений ПФР РФ и ФСС РФ по данному вопросу.

Вместе с тем обращаем внимание, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ организация имеет право получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатно информацию (в том числе в письменной форме, в форме электронного документа) о порядке заполнения форм расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

8 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.