Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По общему правилу поступление сумм возврата дебиторской задолженности (в том числе дебиторской задолженности прошлых лет) учитывается бюджетными учреждениями как восстановление кассовых выплат с отражением по тем же кодам КОСГУ (кодам поступлений и выбытий, кодам субсидий), по которым ранее такие кассовые выплаты отражались в учете (смотрите, в частности, п. 11 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 N 11н).

При невозможности соотнести конкретное поступление с ранее произведенной выплатой поступление денежных средств отражается в учете по коду 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

Учитывая приведенные выше обстоятельства, суммы возмещаемых органами ФСС РФ расходов, как правило, отражаются бюджетными учреждениями (в том числе их филиалами) как восстановление кассовых расходов по тому коду КОСГУ, по которому ранее осуществлялись соответствующие кассовые выплаты по обязательному социальному страхованию (прежде всего по коду 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ).

Исходя из положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), при отражении в учете операций, перечисленных в вопросе, бюджетное учреждение и его филиалы могут применять, в частности, следующие корреспонденции*(1):

1) Дебет 4 504 10 213 Кредит 4 506 10 213

- 115 000 руб. - на основании Плана ФХД в учете отражена утвержденная годовая сумма плановых назначений по расходам (в части начислений на выплаты по оплате труда);

2) Дебет 4 109 00 213*(2) (4 401 20 213) Кредит 4 303 02 730

- 18 000 руб. - на сумму начисленных с начала года страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) Дебет 4 303 02 830 Кредит 4 201 11 610,

Увеличение по счету 18 (код КОСГУ 213)

- 18 000 руб. - на сумму перечисленных с начала года страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

4) Дебет 4 109 00 213 (4 401 20 213) Кредит 4 303 02 730

- 6000 руб. - на сумму начисленных в последнем месяце отчетного периода страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

5) Дебет 4 303 02 830 Кредит 4 302 13 730

- 10 000 руб. - на сумму начисленного в последнем месяце отчетного периода пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

6) Дебет 4 302 13 830 Кредит 4 201 11 610,

Увеличение по счету 18 (код КОСГУ 213)

- 10 000 руб. - в последнем месяце отчетного периода выплачено пособие по временной нетрудоспособности;

7) Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 303 02 730,

Уменьшение по счету 18 (код КОСГУ 213)

- 4000 руб. - в последнем месяце отчетного периода от органа ФСС РФ поступила сумма в счет возмещения расходов филиала.

При формировании в филиале бюджетного учреждения Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737) перечисленные выше операции могут быть учтены следующим образом.

1. По строке 163 в графе 4 Раздела 2 Отчета (форма 0503737) могут быть указаны годовые назначения по расходам в сумме 115 000 руб. Если иное не установлено Особенностями составления и утверждения Плана ФХД, утвержденными учредителем, менять показатель плановых назначений и корректировать План ФХД в связи с поступлениями сумм возмещения расходов от органов ФСС РФ нецелесообразно.

2. По строке 163 в графе 5 Раздела 2 Отчета (форма 0503737) может быть указана сумма исполненных через лицевой счет плановых назначений 24 000 руб. (18 000 + 10 000 - 4000).

3. По строке 163 в графе 10 Раздела 2 Отчета (форма 0503737) указывается сумма не исполненных плановых назначений, при формировании которой учитывается восстановление кассовых выплат в связи с возмещением расходов органом ФСС РФ - 91 000 руб. (115 000 - 24 000). При этом в Пояснительной записке к Балансу учреждения (форма 0503760) желательно указать, что причиной неисполнения плановых назначений в полном объеме явилось в том числе и восстановление кассовых расходов в связи с поступлением средств от органа ФСС РФ.

Суммы, поступившие от ФСС РФ, в установленном порядке могут быть перечислены головной организации. Такая операция учитывается, в частности, при формировании показателя по строке 822 в графе 5 Раздела 3 Отчета (форма 0503737) в отрицательном значении.

Приведенный выше порядок отражения филиалом в Отчете (форма 0503737) операций, связанных с поступлением сумм возмещения расходов от органов ФСС РФ, - это только один из существующих вариантов, который может быть определен для филиала головной организацией.

На наш взгляд, этот порядок наиболее "удачен" с точки зрения оптимизации учетных и организационных процедур, а также в наибольшей степени соответствует положениям Инструкции N 174н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н. Дело в том, что альтернативой отражению в учете и отчетности восстановления кассовых расходов является учет поступивших от ФСС РФ сумм в качестве прочих доходов по коду КОСГУ 180. А такой вариант связан с неизбежными и многочисленными корректировками Плана ФХД, а также не в полной мере соответствует уже упоминаемым выше положениям п. 11 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 N 11н.

В то же время следует понимать: в настоящее время порядок отражения филиалом в Отчете (форма 0503737) операций, связанных с поступлением сумм возмещения расходов от органов ФСС РФ, нормативными актами прямо не урегулирован, соответствующие разъяснения специалистов Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому окончательное решение в данном случае остается за головной организацией, которая формирует учетную политику в целом по бюджетному учреждению (включая филиалы), а также отвечает за формирование полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Пименов Владимир

Ответ прошел контроль качества

13 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Для наглядности в корреспонденциях используются условные цифры.

*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.