Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги.
К недвижимым вещам (недвижимости) в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Какого-либо перечня недвижимого имущества или критериев отнесения тех или иных объектов к нему законодательство не содержит. В связи с этим решение вопроса о возможности отнесения к недвижимости того или иного объекта во многом зависит от фактических обстоятельств дела и характеристик конкретного объекта.
В судебной практике при решении вопроса об отнесении объектов имущества к недвижимости обращается внимание не только на связь того или иного объекта с земельным участком, но и на самостоятельное функциональное назначение такого объекта. То есть проверяется:
- не является ли вещь частью другой вещи (если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь) (ст. 134 ГК РФ));
- не является ли вещь принадлежностью другой главной вещи (вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ)).
Площадки с асфальтовым или бетонным покрытием суды в большинстве случаев не признают недвижимым имуществом, указывая на то, что покрытие какой-либо площади земельного участка несет вспомогательную функцию по отношению к назначению земельного участка и является лишь элементом его благоустройства. Оно улучшает земельный участок, но не препятствует его использованию по другому назначению (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 25.04.2011 N Ф06-2513/11 и от 15.12.2010 по делу N А49-11707/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 N Ф07-9650/2010 и от 17.05.2010 N Ф07-4533/2010, ФАС Центрального округа от 01.07.2010 по делу N А14-5380/2009/183/13 и от 03.07.2009 N А14-15447/2008/516/13(Ф10-2234/09)).
Если площадка с твердым покрытием предназначена для обслуживания зданий или сооружений, функционально связана с ними, суды не признают ее самостоятельным объектом недвижимости, основываясь на положениях ст.ст. 134, 135 ГК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-10910/07-С6, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2008 N 11АП-1059/2008).
Таким образом, площадка с твердым покрытием (асфальтовым или бетонным) сама по себе не является недвижимым имуществом.
При принятии решения об отнесении объекта к основным средствам одновременно должны выполняться критерии отнесения объекта к основным средствам, установленные п.п. 38, 39, 41 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Одними из главных критериев отнесения объекта к основным средствам являются срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н), а также выполнение им самостоятельных функций (п. 41 Инструкции N 157н).
С учетом приведенных норм мы считаем, что передаваемые капвложения следует учитывать как единый объект основных средств (парковочная стоянка).
В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н группировка основных средств по соответствующим счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ).
В то же время подробный алгоритм отнесения основных средств к кодам ОКОФ действующими нормативными правовыми актами не определен. А существующие в настоящее время разъяснения уполномоченных органов, по сути, допускают достаточно произвольные трактовки положений ОКОФ (смотрите, например, письмо Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73).
Нередко возникают ситуации, когда определенный вид нефинансовых активов прямо не указан в ОКОФ, но в соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета он может быть отнесен к основным средствам. В таких случаях должностные лица учреждения обоснованно могут принимать решение об учете актива на том или ином аналитическом счете балансового счета "Основные средства". При этом должны быть учтены конкретные характеристики объекта основных средств и перечень активов, учитываемых на конкретном аналитическом счете (относящихся к определенному коду ОКОФ).
Решение уполномоченных должностных лиц об отнесении актива к тому или иному коду ОКОФ должно быть основано на их профессиональном суждении.
Отметим, что в ОКОФ не предусмотрен самостоятельный код, соответствующий таким объектам основных средств, как парковочная стоянка. По нашему мнению, парковочная стоянка может быть отнесена к подразделу "Сооружения" и учтена либо по коду ОКОФ 12 0001121 "Площадки производственные с покрытиями...", либо по коду ОКОФ 12 0001090 "Прочие сооружения, не включенные в другие группировки".
При поступлении какого-либо имущества от участников бюджетного процесса бюджетное учреждение должно определить, относится ли полученное движимое имущество к особо ценному или к иному. При этом необходимо руководствоваться критериями отнесения имущества к особо ценному, установленными в соответствующем публично-правовом образовании.
Вид деятельности (финансового обеспечения), в рамках которого имущество поступает в учреждение, не имеет значения для отнесения движимого имущества к особо ценному.
Кроме того, не имеет значения, что у передающей стороны (участника бюджетного процесса) имущество учитывалось как иное движимое, так как у таких организаций не бывает особо ценного движимого имущества.
Согласно п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, и разъяснениям Минфина России в письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 при принятии к учету капвложений могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 401 10 180
- приняты к учету капвложения по стоимости, указанной в сопроводительных документах;
Дебет 4 101 23 310 Кредит 4 106 21 310
- парковочная стоянка учтена в составе основных средств (особо ценного движимого имущества).
Также на стоимость полученного особо ценного движимого имущества необходимо отразить корректировку счета 0 210 06 000:
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660.
Согласно письму Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 изменение (корректировка) показателя счета 0 210 06 000 осуществляется в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" с периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем один раз в год (перед составлением годовой отчетности). Подобная корректировка, в частности, может проводиться даже "в режиме реального времени", то есть непосредственно при отражении в учете любых операций по поступлению или выбытию особо ценного движимого и соответствующего недвижимого имущества.
На суммы изменений показателя счета 0 210 06 000 учреждение направляет учредителю Извещения (форма 0504805) с установленной им периодичностью. В соответствии с этими извещениями учредителем корректируется показатель счета 0 204 33 000.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Группировка основных средств госучреждения - применение ОКОФ;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ в госучреждении. Поиск по назначению основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ в госучреждении. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Особо ценное движимое имущество;
- Энциклопедия решений. Учет особо ценного движимого имущества в бюджетном (автономном) учреждении;
- Энциклопедия решений. Порядок формирования показателя счета 0 210 06 000 в бюджетном (автономном) учреждении.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

14 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.