Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп.пп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
По формальным признакам в рассматриваемой ситуации у физических лиц, приобретающих товары и услуги за накопленные бонусные баллы, возникает экономическая выгода и, соответственно, доход. Аналогичная точка зрения была высказана ФНС России в письме от 19.08.2011 N АС-4-3/13626.
Однако в более поздних письмах Минфином России была сформулирована противоположная позиция: так, в письме от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169 специалисты финансового ведомства отметили, что начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров, услуг. Соответственно, при приобретении товаров (услуг) с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.
Минфин подтвердил свой вывод относительно той же ситуации в письме от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78, указав, что получаемое в этом случае вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта НДФЛ. Поэтому при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает (смотрите также аналогичные документы: письмо ФНС России от 12.07.2013 N ЕД-3-3/2473@, письмо Минфина РФ от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2421).
Судебной практики по рассматриваемой теме нам обнаружить не удалось. С учетом изложенного полагаем, что организации целесообразным руководствоваться разъяснениями Минфина России, согласно которым в рассматриваемой ситуации объекта обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

30 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.