Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налогоплательщик, применяющий УСН, у которого средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.13 НК РФ такой налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В целях применения УСН налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Следовательно, если превышение средней численности работников в 100 человек было допущено Вашей организацией в III квартале 2013 года, то сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, путем направления сообщения об утрате права на применение УСН, нужно было в период с 01.10.2013 по 15.10.2013.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация направила сообщение об утрате права на применение УСН 16.09.2013, т.е. направила сообщение несвоевременно. При этом свою обязанность по направлению сообщения в налоговый орган Ваша организация выполнила (постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.10.2008 N 6159/08, письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2011 N 16-15/076724@).

Направлять сообщение повторно, по истечению 15.10.2013, не нужно, т.к. такое сообщение также будет направлено несвоевременно.

В НК РФ установлены две статьи, в соответствии с которыми налоговые органы могут попытаться привлечь Вашу организацию к ответственности:

- пункт 1 ст. 126 НК РФ, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ;

- пункт 1 ст. 129.1 НК РФ, в соответствии с которым неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

На первый взгляд, составы указанных правонарушений практически идентичны, однако меры ответственности существенно различаются между собой.

Следует отметить, что законодатель не дает четкого разграничения в составах указанных правонарушений. На практике суды, исходя из смысла положений п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 129.1 НК РФ, придерживаются мнения, что разница составов правонарушения заключается в том, что по ст. 126 НК РФ налогоплательщики несут ответственность за непредставление документов и сведений, а по ст. 129.1 НК РФ - за несообщение либо несвоевременное сообщение этих сведений (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2009 N 09АП-13801/2009).

В рассматриваемой ситуации организация несвоевременно направила в налоговый орган сообщение о том, что она утратила право на применение УСН. Следовательно, если исходить из буквального прочтения ст. 126, 129.1 НК РФ и указанного мнения суда, то Вашу организацию могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Кроме того, руководителя Вашей организации за несвоевременное направление сообщения в налоговый орган могут привлечь к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

8 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.