Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение)*(1), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

В соответствии с Гаагской Конвенцией от 05.10.1961 (далее - Конвенция), отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, проставление апостиля - формальная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати и штампа, которыми скреплен этот документ. При этом порядок оформления официальных документов, исходящих от компетентных органов иностранных государств, содержится в Конвенции, являющейся в силу статьи 15 Конституции Российской Федерации составной частью ее правовой системы (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05).

В силу ст. 3 Конвенции проставление апостиля может быть единственной формальностью по удостоверению подлинности перечисленных выше сведений. При этом проставление апостиля не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации (смотрите также письмо Минфина РФ от 05.10.2004 N 03-08-07, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2013 N 05АП-9388/13).

Как следует из разъяснений Минфина России и налоговых органов, в рамках ст. 3 Конвенции Минфин России, в том числе в лице его уполномоченного представителя (ФНС), на взаимной основе согласовал с компетентными органами (их уполномоченными представителями) ряда иностранных государств (включая ФРГ) процедуру принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования, в связи с чем документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации - резидента Федеративной Республики Германия при налогообложении доходов указанной иностранной организации у источника выплаты в России, принимаются без проставления на нем апостиля (смотрите письма: УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011596@, от 11.08.2011 N 16-15/078990@, от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 15.06.2010 N 16-15/062756@ и от 25.07.2008 N 20-12/070324, а также письма Минфина РФ от 03.12.2008 N 03-08-05, от 09.10.2008 N 03-08-05/2).

Вместе с тем упоминаемые в приведенных письмах документы ("Меморандумы о взаимопонимании") официально не публикуются и по существу не являются нормативными актами (каковыми, как нам представляется, должны быть указанные в ст. 3 Конвенции "договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами"). Поэтому формально, на наш взгляд, в отсутствие между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия соглашения, прямо указывающего на освобождение соответствующих документов от апостилирования, в приведенной в вопросе ситуации представленный иностранным контрагентом документ должен быть апостилирован.

Если же налогоплательщик, учитывая приведенные выше разъяснения, посчитает возможным принять от контрагента документ, подтверждающий его постоянное местонахождение на территории Германии, без апостиля, на наш взгляд, ему целесообразно предварительно обратиться с официальным запросом в Минфин России для уточнения статуса согласованного Министерством финансов РФ и Министерством финансов ФРГ Меморандума о взаимопонимании от 19 января 2006 г.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Котыло Игорь

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

6 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.)