Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В рассматриваемом случае учреждение-арендатор, исходя из характера проводимых работ, их стоимости, условий договора подряда, составленной сметы на проведение работ, должно самостоятельно определить, чем будут являться произведенные расходы:
- расходами на ремонт арендованного помещения;
- капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект арендуемых основных средств.

Обоснованность применения такого порядка подтверждается и специалистами финансового ведомства (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191).

В то же время гипсокартонные перегородки, как правило, можно легко демонтировать. Поэтому расходы на их устройство чаше всего относят к расходам на ремонт арендованного помещения. Данная позиция подтверждается как разъяснениями специалистов уполномоченных органов (смотрите письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901), так и судебной практикой (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2009 по делу N А13-8461/2008, от 07.04.2008 по делу N А56-14248/2007, ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/6034-08 по делу N А40-69202/07-33-415, от 18.01.2007 N КА-А40/13128-06-2).

Материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), учитываются как давальческие материалы.

Права на такие материалы к переработчику не переходят, поэтому материалы продолжают учитываться в бюджетном учете учреждения до окончания работ.

В рассматриваемой ситуации обязанность по осуществлению текущего ремонта за свой счет возлагается на арендатора (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Следовательно, после выполнения работ арендодатель обязан в соответствии с требованиями п. 1 ст. 713 ГК РФ представить арендатору отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток.

Бюджетный учет

Из содержания Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), следует, что передача арендодателю строительных материалов со склада учреждения может быть оформлена Накладной на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) и отражается в бюджетном учете как внутреннее перемещение материальных запасов - строительные материалы, переданные на давальческой основе, должны учитываться на отдельном аналитическом счете счета 010534000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения".

После фактического выполнения работ по устройству перегородок расходы в размере стоимости переданных арендодателю и израсходованных им материалов могут быть отнесены учреждением на финансовый результат (смотрите, например, п. 26 Инструкции N 162н).

При этом основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об израсходованных материальных ценностях должны являться первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам документов или по формам, разработанным учреждением самостоятельно в установленном порядке (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ; п. 7 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

В частности, для списания материалов, израсходованных на устройство перегородок, должен быть оформлен Акт о списании материальных запасов (форма 0504230) (п. 25 Инструкции N 162н).

А объем фактически выполненных работ (в том числе и скрытых) может быть подтвержден на основании:
- отчета арендодателя об израсходовании материалов (в нем, в частности, могут быть указаны данные о наименованиях и количестве поступивших и использованных строительных материалов результаты произведенных ремонтных работ; данные о полученных отходах);
- актов приема-передачи выполненных работ, оформленных по форме, утвержденной в составе учетной политики учреждения - за основу может быть взят Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) (его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

Оприходованием неиспользованных строительных материалов, возвращаемых арендодателем, может осуществляться на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (форма 0315007).

Налоговый учет

Налог на прибыль

При передаче строительных материалов без перехода права на собственности на них, осуществлении ремонтных работ с использованием данных материалов и возврате отходов доходов и расходов в целях налогообложения прибыли не возникает. Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлено особенностей для определения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям, связанным с давальческим сырьем.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли расходы, осуществляемые арендатором с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-03-06/1/762). При этом положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при определении налоговой базы не ставят расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901).

Однако в рассматриваемом случае имущество арендуется у индивидуального предпринимателя, помещение не является амортизируемым имуществом и, следовательно, осуществленные расходы, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ (письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462)1.

Вместе с тем стоимость материалов, приобретенных арендатором и переданных арендодателю - индивидуальному предпринимателю для изготовления перегородок, может быть учтена в составе прочих расходов согласно положениям ст. 264 НК РФ при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом (смотрите письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470).

НДС

В случае передачи давальческого сырья перехода права собственности не происходит, следовательно, данная операция не является реализацией и объекта обложения НДС не возникает (смотрите, например, письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС.

Однако в рассматриваемой ситуации данная норма не применяется по следующим причинам: 1) для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) (письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91), а в рассматриваемой ситуации речь идет только о работах некапитального характера - ремонтных работах;
2) работы осуществляются исключительно подрядным способом (решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-07-10/12).

Обратите внимание, по общему правилу у стороны, выполняющей строительные работы на безвозмездной основе, возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

-------------------------------------------------------------------------

1 Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Текущий ремонт ОС (подготовлено экспертами компании "ГАРАНТ") (в данном материале смотрите, в частности, раздел "Возможные риски").