Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если неработающая супруга занята уходом за ребенком (детьми), не достигшим 14 лет, то расходы на оплату ее проезда к месту использования отпуска могут быть учтены в целях налогообложения по п. 7 ст. 255 НК РФ.
2. Если ребенок супруги от первого брака, проживающий совместно с нынешним супругом, находится на его иждивении, то расходы на оплату его проезда к месту использования отпуска могут быть учтены в целях налогообложения по п. 7 ст. 255 НК РФ.
3. Если фактически помощь отца (матери) является для ребенка постоянным и основным источником средств к существованию, то независимо от факта совместного проживания с родителем расходы на оплату проезда ребенка к месту использования отцом (матерью) отпуска возможно учесть в целях налогообложения прибыли по п. 7 ст. 255 НК РФ.

Обоснование позиции:
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Статья 325 ТК РФ устанавливает, что компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Для указанных организаций частью восьмой ст. 325 ТК РФ установлено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно в пределах территории РФ для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Однако понятие "иждивенец" НК РФ не разъясняет.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 07.02.2006 N 03-03-04/1/95, от 13.01.2005 N 03-03-01-04/1/7, ФНС России от 15.02.2006 N 04-1-03/82, УФНС России по Иркутской области от 31.05.2011 N 16-26/010064@) в целях применения положений п. 7 ст. 255 НК РФ используют норму ст. 179 ТК РФ. На основании ее работники финансового и налогового ведомств приходят к выводу, что иждивенцами считаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Схожие выводы делают и судьи. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309 судьи в целях исчисления НДФЛ также руководствовались ст. 179 ТК РФ.
В свою очередь, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-5052/2006(25215-А75-27), от 20.06.2006 N Ф04-3545/2006(23516-А75-32) указывается, что поскольку дети работников не имеют своего дохода, то они являются иждивенцами работников, так как находятся у них на полном содержании или получают от них помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Учитывая изложенное, считаем, что в целях налогообложения иждивенцами признаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Тогда, если руководствоваться данным определением иждивенца, возникает вопрос о том, кого считать нетрудоспособным членом семьи.
Из положений ст. 2 Семейного кодекса РФ следует, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе и усыновленные).
На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" нетрудоспособными членами семьи признаются, в частности:
- дети, не достигшие возраста 18 лет, дети, обучающиеся по очной форме по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет;
- один из супругов независимо от возраста и трудоспособности, если он занят уходом за детьми, не достигшими 14 лет;
- супруг, если он достиг возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины) либо является инвалидом.
Правомерность такого подхода, на наш взгляд, подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60152, в котором говорится, что если муж (жена) является неработающим лицом - пенсионером, то расходы по оплате проезда жены (мужа) работника, работающего в условиях Крайнего Севера, могут быть учтены при обложении налогом на прибыль организаций в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ.
В этой связи мы считаем, что если указанная в вопросе неработающая супруга, не достигшая пенсионного возраста и не являющаяся инвалидом, занята уходом за ребенком (детьми), не достигшим 14 лет, то расходы на оплату ее проезда к месту использования отпуска могут быть учтены в целях налогообложения.
Перечня документов, подтверждающих факт иждивения, законодательно не установлено. Полагаем, что в данном случае таковыми документами могут быть копии свидетельства о браке, трудовой книжки, из которой следует, что супруга в настоящее время не работает, а также свидетельства о рождении, из которого следует, что ребенок не достиг возраста 14 лет.
Как было указано нами выше, усыновленные дети также являются членами семьи работника.
Поэтому если ребенок супруги от первого брака проживает совместно с нынешним супругом и находится на его иждивении, то расходы на оплату его проезда к месту использования отпуска формально также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли по п. 7 ст. 255 НК РФ.
Документами, подтверждающими такую возможность, по нашему мнению, могут быть копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о регистрации брака, документов об усыновлении, а также письменное заявление супруги о том, что ее ребенок от первого брака находится на иждивении супруга.
Что касается случая, когда ребёнок совместно с отцом (матерью) не проживает, то, на наш взгляд, признание ребенка иждивенцем не ставится в зависимость от факта проживания отца (матери) с ним. Поэтому если фактически помощь отца (матери) является для ребенка постоянным и основным источником средств к существованию, то в таком случае он может быть признан иждивенцем по отношению к содержащему его родителю. В этой связи считаем возможным расходы на оплату его проезда к месту использования отцом (матерью) отпуска учесть в целях налогообложения прибыли по п. 7 ст. 255 НК РФ.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями по ситуациям, подобным Вашей. В этом случае Ваша организация вправе обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

19 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.