Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При принятии к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств при оприходовании его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" велика вероятность предъявления претензий налоговыми органами.

По оборудованию, требующему монтажа, НДС принимается к вычету после принятия этого оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке".

Обоснование вывода:

Рассмотрим отдельно принятие к вычету НДС, предъявленного организации при приобретении объекта ОС, не требующего монтажа, т.е. первоначально учитываемого на счете 08, и оборудования, требующего монтажа, т.е. первоначально учитываемого на счете 07.

1. Вычет НДС по приобретенным основным средствам и оборудованию, не требующего монтажа (Дебет 08 Кредит 60)

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В общем случае НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении основных средств, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежит вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), а также при наличии соответствующих первичных документов. Иными словами, налогоплательщик имеет право применить вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

* имеются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, или документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);
* основные средства, оборудование приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
* основные средства, оборудование должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом норма третьего абзаца п. 1 ст. 172: "Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ...основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов" - по-разному трактуется официальными органами и налогоплательщиками. Так, позиция, высказываемая официальными органами (смотрите, например, письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 19.04.2007 N 03-07-11/113, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494, ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@), заключается в том, что вычеты при приобретении внеоборотных активов производятся после их постановки на учет в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства".

В то же время следует учитывать, что данного требования статьи 171 и 172 НК РФ не содержат. Соответственно, другая точка зрения заключается в том, что право на вычет налога возникает у покупателя основных средств в момент отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данная точка зрения подтверждается целым рядом судебных решений.

Например, в определении ВАС РФ от 03.03.2009 N 1795/09 отмечается, что в соответствии с положениями ст.ст. 171, 172 НК РФ право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом законодатель не связывает данное право с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету (смотрите также определение ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10).

В свою очередь, в постановлении ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 N А06-7638/2008 судьи признали несостоятельным довод налогового органа о том, что налогоплательщик вправе произвести вычет уплаченных сумм НДС и возместить их только после отражения операции на счете 01, поскольку право налогоплательщика произвести налоговый вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ возникает с момента приобретения, принятия на учет товара, оформления счета-фактуры и фактической оплаты (включая сумму налога) вне зависимости от того, на каком счете принят к учету объект основных средств. Подобные выводы были сделаны также в постановлениях ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/15500-09, от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 и от 10.07.2009 N КА-А40/6377-09, постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 и других.

Таким образом, мы полагаем, что в случае, если организация примет решение заявить право на вычет НДС в момент отражения приобретенных основных средств на счете 08, то, вероятно, свою точку зрения организации придется отстаивать в суде.

2. Вычет НДС по приобретенным основным средствам и оборудованию, требующим монтажа (Дебет 07 Кредит 60)

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". Понятие "оборудование к установке" дано в Инструкции. При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 "Оборудование к установке" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". После того как работы по монтажу будут выполнены, оборудование будет введено в эксплуатацию и переведено на счет 01 "Основные средства".

Редакция абзаца 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, которая действует с 1 января 2006 года, предусматривает, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, суммы НДС по оборудованию к установке принимаются к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (отражения на счете 07 "Оборудование к установке"). Иными словами, дожидаться момента, когда оборудование будет введено в эксплуатацию и переведено на счет 01 "Основные средства", не нужно.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/20, от 21.06.2007 N 03-07-10/10, от 12.10.2006 N 03-04-11/193, от 09.10.2006 N 03-04-08/209, от 13.04.2006 N 03-04-11/65, в постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга