Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Взнос коммерческой организации в совокупный вклад учредителей НКО не является финансовым вложением. В бухгалтерском учете он должен быть учтен в составе прочих расходов коммерческой организации.

Обоснование вывода:

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ "Учет финансовых вложений" 19/02 (далее - ПБУ 19/02).

По общему правилу учет финансовых вложений ведется на счете 58 (раздел V Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов).

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В п. 2 ПБУ 19/02 указано, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

* переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другие);

* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В рассматриваемой ситуации необходимо обратить особое внимание на третье условие.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческой организацией (далее - НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Кроме того, хотелось бы отметить, что в НКО уставный капитал не формируется (за исключением такой формы некоммерческих организаций, как государственная корпорация - п. 1 ст. 7.1 Закона N 7-ФЗ).

Источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются: регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ, услуг; дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; другие не запрещенные законом поступления (п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ).

Таким образом, мы не можем говорить о возможности получения выгоды организацией, делающей вклад в НКО. Соответственно, не соблюдается совокупность условий, предусмотренных п. 2 ПБУ 19/02, а значит, такое использование денежных средств не может быть признано финансовым вложением.

Одновременно нельзя отрицать, что вклад в НКО является расходом, осуществленным коммерческой организацией (п. 16 "Расходы организации" 10/99, далее - ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

По нашему мнению, вклад коммерческой организации в НКО должен учитываться в составе прочих расходов (смотрите также письмо Минфина от 12.10.2004 N 07-05-19/6).

Для учета прочих расходов Планом счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Соответственно, при передаче денежных средств в качестве вклада в НКО в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
- перечислены денежные средства в качестве вклада в НКО;
Дебет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76
- расходы на вклад в НКО отнесены в состав прочих расходов.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 40 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых НКО и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитываются в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Исключением являются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые НКО, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению компетентных органов, обязательными такие расходы будут являться только тогда, когда это напрямую будет следовать из законодательства. То есть должен быть федеральный закон или иной нормативный правовой акт, принятый уполномоченным органом государственной власти, обязывающий налогоплательщика уплачивать указанные взносы, вклады или иные обязательные платежи (смотрите письма Минфина от 02.08.2007 N 03-03-06/1/536, от 14.07.2004 N 03-03-05/3/58, УМНС России по г. Москве от 13.05.2004 N 26-12/32469). В анализируемой ситуации нельзя однозначно сказать, что осуществление вклада в НКО является непременным условием деятельности коммерческой организации, вытекающей из норм законодательства, следовательно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль такой расход учесть нельзя.

Соответственно, в бухгалтерском учете необходимо исчислить и отразить постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, которое оформляется проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- отражено постоянное налоговое обязательство со стоимости перечисленных денежных средств в качестве вклада в НКО (п. 4, п. 7 ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" 18/02, утвержденное приказом Минфина от 19.11.2002 N 114н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тупикина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга