Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и учитываемым при определении налоговой базы, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Доход в виде оплаты питания не облагается НДФЛ только в том случае, когда оно предоставляется согласно законодательству и носит компенсационный характер (смотрите, например, письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-06/1/567, от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).
Следовательно, стоимость питания, бесплатно предоставляемого учреждением своим работникам и не имеющего характера компенсации, является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 и от 20.09.2011 N 03-03-06/1/559). В свою очередь, учреждение, предоставляющее питание, является налоговым агентом и обязано удержать НДФЛ с доходов работников.
Удержание начисленной суммы налога производится учреждением за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при фактической выплате указанных денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если сотруднику, получающему бесплатное питание, начисление заработной платы осуществляется за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида деятельности - 4), отражение сумм НДФЛ, подлежащих к удержанию, и непосредственное удержание сумм НДФЛ будет отражено в рамках этого вида деятельности, независимо от того, что расходы по организации питания учреждением осуществляются за счет средств целевой субсидии (код вида деятельности - 5).
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации Вашим бюджетным учреждением в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, могут быть оформлены следующие корреспонденции:
1. Дебет 5 105 32 340 Кредит 5 302 34 830
- получены продукты питания от поставщиков;
2. Дебет 5 401 20 272 (5 109 00 272) Кредит 5 105 32 440
- списаны продукты питания, использованные для приготовления блюд для питания сотрудников;
3. Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 303 01 730
- начислен НДФЛ учреждением как налоговым агентом (со стоимости предоставленного сотруднику питания);
4. Дебет 4 303 01 830 Кредит 4 201 11 610
- перечислен в бюджет НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

28 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.