Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация, применяющая УСН, может учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения с РАО или ВОИС.

При выплате авторского вознаграждения в рамках договора с организациями по коллективному управлению правами, к каковым относятся РАО и ВОИС, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Обоснование позиции:

Учет расходов на авторское вознаграждение

Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В частности, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, могут уменьшаться полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).

Музыкальные произведения с текстом или без текста относятся к произведениям искусства и являются объектами авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Авторские права - это интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, включающие в себя исключительное право, которое является имущественным правом (п. 1 ст. 1255, ст. 1226 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 1270 ГК РФ установлено, что автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ.

По общему правилу другие лица не могут использовать соответствующий результат интеллектуальной деятельности без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 1242 ГК РФ авторы, исполнители, изготовители фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав в случаях, когда осуществление их прав в индивидуальном порядке затруднено или когда ГК РФ допускается использование объектов авторских и смежных прав без согласия обладателей соответствующих прав, но с выплатой им вознаграждения, могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе или организации по коллективному управлению правами (далее - ОКУП)).

"Российское Авторское Общество" (РАО) и "Всероссийская Организация Интеллектуальной Собственности" (ВОИС) являются именно такими некоммерческими организациями (ОКУП).

Порядок взаимодействия ОКУП с правообладателями установлен нормами п. 4 ст. 1243 ГК РФ. В частности, ОКУП должна:

- производить распределение вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями;

- осуществлять выплату им указанного вознаграждения;

- представить правообладателю отчет, содержащий сведения об использовании его прав, в том числе о размере собранного вознаграждения и об удержанных из него суммах (например, суммы на покрытие необходимых расходов по сбору, распределению и выплате такого вознаграждения).

Пунктом 1 ст. 1243 ГК РФ установлено, что организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов. В случаях, когда объекты авторских и смежных прав в соответствии с ГК РФ могут быть использованы без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения, организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями договоры о выплате вознаграждения и собирает средства на эти цели.

Учитывая сказанное, Минфин России в своем письме от 11.07.2008 N 03-11-04/2/101 разъяснил, что организация, применяющая УСН, может применить в данном случае пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения Российскому Авторскому Обществу. Полагаем, что данный вывод справедлив и в отношении ВОИС.

Напомним, что расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

НДФЛ

В силу п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата дохода физическим лицам (правообладателям) будет осуществляться ОКУП, Ваша организация по отношению к ним налоговым агентом не признается.

Косвенно подтверждают данную позицию и разъяснения специалистов финансового ведомства. Так, в письме Минфина России от 15.10.2010 N 03-04-06/4-252 говорится о том, что "_суммы причитающегося автору (правообладателю) вознаграждения учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиков-авторов (правообладателей) в составе их доходов, а суммы, удерживаемые организацией по управлению правами на коллективной основе - в качестве расходов налогоплательщиков, учитываемых в составе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Кодекса_".

То есть исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в данном случае осуществляет ОКУП (РАО или ВОИС). Налоговики в своих разъяснениях также называют налоговым агентом по НДФЛ организацию, управляющую правами автора на коллективной основе, - Российское авторское общество (РАО) (письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/03919@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

4 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.