Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщикам, которые применяли общую систему налогообложения в части восстановления и уплаты налога на добавленную стоимость, следует руководствоваться п. 3 ст. 170 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, установленном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В отношении основных средств суммы налога подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абзац 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Остаточная (балансовая) стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

В абзаце 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что при переходе на специальные налоговые режимы (в том числе на УСН) налогоплательщики должны восстановить НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые будут в дальнейшем использоваться при применении этих режимов в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим.

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).

Следовательно, при переходе на УСН организация в последнем квартале, предшествующем дате перехода, должна восстановить НДС по принятым ранее работам по строительству здания в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости здания, отраженной в бухгалтерском учете, без учета переоценки.

Обращаем внимание, что согласно абзацу 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Причем датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов), поэтому сумма восстановленного НДС учитывается единовременно в том отчетном периоде, когда налог восстановлен (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть при переходе на УСН с 2012 года организация уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль за 2011 год (смотрите в связи с этим письма Минфина РФ от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 24.04.2007 N 03-11-05/78).

Необходимо обратить внимание также на то, что, по мнению Минфина России, положения абзаца пятого п. 6 ст. 171 НК РФ, позволяющие налогоплательщику восстанавливать принятые к вычету суммы НДС, предъявленные ему при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), не единовременно, а в течение десяти лет с года начала амортизации этих объектов в налоговом учете, к ситуации перехода на УСН неприменимы (письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Во многих случаях эту правовую позицию поддерживают и суды (постановления ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11 и от 02.03.2010 N Ф09-1050/10-С2 по делу N А71-9021/2009-А25), основываясь на том, что особый порядок восстановления НДС, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ, распространяется лишь на плательщиков НДС, которые используют объект недвижимости как в операциях, подлежащих обложению НДС, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, о чем свидетельствует и порядок расчета подлежащей восстановлению суммы налога в соответствующей доле, приведенный в указанной норме. Хотя следует отметить, что ранее тот же ФАС Уральского округа сделал противоположный вывод (постановление от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2).

В правоприменительной практике также имеются акты, в которых суды обосновывают невозможность применения п. 6 ст. 171 НК РФ не тем, что это принципиально невозможно для лиц, переходящих на УСН, а иными обстоятельствами (тем, что объект не построен подрядным способом, а приобретен по договору купли-продажи, тем, что применение п. 6 ст. 171 НК РФ возможно лишь в отношении объектов основных средств, амортизация по которым начала начисляться не ранее 01.01.2009) (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 N Ф06-1653/11, ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2010 по делу N А43-28265/2009). То есть можно сделать вывод о том, что во многих случаях суды не считают принципиально невозможным применение норм абзаца пятого п. 6 ст. 171 НК РФ плательщиками УСН. Однако, применив эту норму, организация с большой долей вероятности встретит возражения со стороны налогового органа, которые, с учетом сложившейся судебной практики, могут быть поддержаны и судом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав