Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Переходные положения при изменении общего режима на УСН закреплены как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 21 НК РФ (в отношении НДС).

При переходе налогоплательщика на УСН с общего режима налогообложения стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном п.п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Таким образом, учесть расходы на приобретение основных средств могут только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". В случае, когда налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) перешел с общего режима налогообложения (налог на прибыль или НДФЛ) на УСН с объектом налогообложения "доходы", то он не определяет остаточную стоимость основных средств и, соответственно, не учитывает ее в расходах, поэтому все изложенное нами ниже касается только тех "упрощенцев", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Определенная в указанном порядке остаточная стоимость основных средств учитывается в составе расходов при определении налоговой базы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН основных средств, включается в расходы в следующем порядке:

- со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;

- со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;

- со сроком полезного использования свыше 15 лет - равными долями в течение первых 10 лет.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234).

Порядок учета основных средств при переходе на УСН с общего режима в главе 26.2 НК РФ сформулирован для всех организаций независимо от того, какой метод для исчисления налога на прибыль они применяли (кассовый или начисления) до перехода.

Соответственно, при переходе на УСН с общего режима налогообложения с применением кассового метода применяются общие правила. При этом обращаем внимание, что кассовый метод при общем режиме допускает амортизацию только оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если основное средство приобретено до перехода на УСН, но не оплачено в периоде применения общего режима с кассовым методом, то оно будет считаться приобретенным только на момент оплаты, то есть уже при УСН.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

29 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.