Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Микрофинансовые организации предоставляют микрозаймы, то есть займы, предоставляемые в сумме, не превышающей один миллион рублей, в валюте РФ на основании договора микрозайма (ч. 1 ст. 8, п. 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").

Бухгалтерский учет

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете организации-заимодавца не признаются расходами и доходами (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).

Выданные займы, удовлетворяющие требованиям п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), учитываются в качестве финансовых вложений организации (п. 3 ПБУ 19/02). Так, в составе финансовых вложений могут быть учтены только процентные займы. Беспроцентные займы не подпадают под определение финансового вложения.

Финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача микрофинансовой организацией денежных средств заемщику отражается по дебету счёта 58, субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета", а возврат займа - обратными записями (п.п. 25-27 ПБУ 19/02).

В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Полагаем, что микрофинансовая организация должна отражать проценты, начисляемые по договорам микрозайма, в составе доходов от обычных видов деятельности (п.п. 4, 5, ПБУ 9/99). С учетом п.п. 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 считаем, что доходы в виде процентов микрофинансовой организации следует признавать в бухгалтерском учете по мере их начисления, исходя из условий договора микрозайма, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 76 Кредит 90, субсчёт "Выручка".

При поступлении денежных средств от заёмщика в счет уплаты процентов в бухгалтерском учете организации-заимодавца будет отражено погашение его дебиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет 50 (51) Кредит 76.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

В силу п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, переданные по договорам займа, а также полученные в счет погашения таких заимствований, микрофинансовая организация не должна учитывать при определении налогооблагаемой прибыли.

При этом в составе внереализационных доходов подлежат отражению проценты по договорам микрозайма (п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 297.1 НК РФ).

Сумма дохода в виде процентов по договорам займа определяется исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст.ст. 271, 273 НК РФ (п. 1 ст. 328 НК РФ).

Микрофинансовые организации не имеют права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ), поэтому для указанных целей следует руководствоваться нормами ст. 271 НК РФ. Так, согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (ст. 285 НК РФ), доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Признание доходов в виде процентов по договорам займа осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 328 НК РФ).

НДС

Объектами обложения НДС признаются операции, указанные в п. 1 ст. 146 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В то же время операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признаются реализацией товаров, работ или услуг, а, следовательно, и объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Таким образом, при выдаче процентных займов у микрофинансовой организации не возникнет обязанности по начислению НДС. При этом из писем Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063 следует, что на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, а освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Каких-либо исключений для микрофинансовых организаций нормы п. 5 ст. 174 НК РФ не предусматривают. Следовательно, микрофинансовые организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ). При этом сведения об операциях по предоставлению займов и о начисленных по ним процентах организации следует отразить в Разделе 7 налоговой декларации по НДС.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет выданных займов и процентов к получению;

- Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заимодавца;

- Энциклопедия решений. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада;

- Энциклопедия решений. Учет выданных займов и процентов к получению;

- Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним;

- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по налогу на прибыль;

- Энциклопедия решений. Структура и объем декларации по НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

14 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.