Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бюджетные учреждения не признаются получателями бюджетных средств, а финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (ст. 6 БК РФ; п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", далее - Закон N 7-ФЗ).

Соответственно, нормы о перечислении в доход бюджета сумм страховых выплат, получаемых участниками бюджетного процесса в качестве выгодоприобретателя по договорам со страховыми организациями, к таким учреждениям не применяются.

В силу положений п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только:

- особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;

- недвижимым имуществом.

Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Обратите внимание: денежные средства, в соответствии с действующим законодательством, к особо ценному движимому имуществу отнесены быть не могут (п. 11 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества").

Таким образом, бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться денежными средствами, полученными в качестве возмещения по договору страхования, в том числе направить эти средства на ремонт поврежденного автомобиля или на приобретение нового. При этом не имеет значения, за счет каких средств:

- оплачивалась страховая премия (это могли быть и средства субсидий, и средства от приносящей доход деятельности);

- приобреталось соответствующее имущество.

По общему правилу возможность самостоятельного распоряжения полученным имуществом (в том числе денежными средствами) является основанием для учета "доходной" операции в рамках вида деятельности "2" (смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2012 N 02-04-10/1464, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, от 12.11.2012 N 02-04-10/4723, от 25.03.2013 N 02-06-07/9374).

Какого-либо специального порядка использования бюджетными учреждениями средств страхового возмещения действующим законодательством не установлено. По нашему мнению, решение об использовании на те или иные цели страхового возмещения может быть оформлено приказом или распоряжением руководителя учреждения. При этом должны быть внесены соответствующие изменения в "доходную" и "расходную" часть Плана финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ подлежат отражению по статье 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ.

Прямо Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), отражение операций по учету страхового возмещения и его использованию не предусмотрено.

С учетом анализа положений Инструкции N 157н и Инструкции N 174н суммы поступившего страхового возмещения в учете бюджетных учреждений могут быть отражены с использованием счетов 2 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия" и 2 205 41 000 "Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия".

Операции по страховому возмещению и его использованию на ремонт могут быть отражены в учете следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 41 660,

Увеличение по счету 17 (код КОСГУ 140)

- поступила сумма страхового возмещения на лицевой счет учреждения;

2. Дебет 2 205 41 560 Кредит 2 401 10 140

- начислен доход в виде страхового возмещения по договору ОСАГО;

3. Дебет 2 109 00 225*(1) (2 401 20 225) Кредит 2 302 25 730

- учтены расходы по ремонту автомобиля силами сторонней организации;

4. Дебет 2 302 25 830 Кредит 2 201 11 610,

Увеличение по счету 18 (код КОСГУ 225)

- оплачены работы по ремонту автомобиля.

Для целей налогообложения прибыли возмещение по договору ОСАГО учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ) (письмо Минфина России от 17.07.2013 N 03-03-05/27903). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг, поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

20 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.