Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Как следует из содержания вопроса, договор с подрядчиком предусматривает поставку запчастей с резервом непосредственно для проведения ремонтных работ конкретного объекта оборудования. То есть расходы на их приобретение (включая резервные материалы и комплектующие), определенные договором, сметами или другими расчетными документами, могут полностью подлежать включению в стоимость ремонта оборудования.

Таким образом, стоимость комплектов запасных частей и принадлежностей (ЗИП) даже в том случае, если они не будут использованы в процессе ремонта, входит непосредственно в стоимость ремонтных работ, отражаемую в бухгалтерском учете.

Вместе с тем после окончания ремонта комплекты ЗИП переходят в собственность заказчика, что должно найти свое отражение и в бухгалтерском учете.

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету материально-производственных запасов).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 "Материалы".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Полагаем, что на основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Плана счетов и Инструкции поступление комплектов ЗИП в данном случае можно отразить записью:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- приняты к учету комплекты ЗИП исходя из цен, указанных в акте выполненных работ (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В дальнейшем при передаче комплектов ЗИП в эксплуатацию их стоимость списывается на соответствующие счета учета затрат. Если указанные комплекты непосредственно используются при эксплуатации технологического оборудования и на склад не передаются, то моменты их оприходования и передачи в эксплуатацию могут совпадать.

По нашему мнению, возможны и иные подходы к данной ситуации.

В свое время Минфин России (письмо от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96), рассматривая схожую ситуацию в контексте налогового учета, пришел к выводу, что затраты на приобретение резервных комплектов запасных частей для ремонта основных средств учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций как расходы на ремонт основных средств в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ.

Основанием указанных разъяснений послужило то, что "...согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы...".

При этом в силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Полагаем, что, учитывая сказанное, организация может установить аналогичный порядок учета комплектов ЗИП и в бухгалтерском учете.

Третий подход при рассмотрении указанной ситуации заключается в следующем.

Комплекты резервных запасных частей предназначались непосредственно для проведения ремонтных работ конкретного объекта оборудования, что было предусмотрено сметами или другими расчетными документами. В ситуации, когда по каким-либо причинам ЗИПы не были использованы при проведении ремонтных работ, можно прийти к выводу, что стоимость фактически законченных ремонтных работ подлежит корректировке в сторону уменьшения на стоимость неиспользованных ЗИПов.

При условии выделения в сметах и актах выполненных работ стоимости таких запасных частей такая операция подлежит отражению в бухгалтерском учете проводкой "Дебет счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части", Кредит счета 20 "Основное производство", что предусматривает и План счетов.

В настоящее время мы не располагаем официальными разъяснениями уполномоченных органов по данному вопросу.

В сложившейся ситуации Вам следует самостоятельно определить порядок учета комплектов ЗИП и отразить этот порядок в учетной политике организации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

28 января 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.