Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бюджетным учреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии на иные цели (целевые субсидии) в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Согласно абзацу четвертому п. 1 ст. 78.1 БК РФ порядок определения объема и условия предоставления таких субсидий из различных бюджетов устанавливается соответственно:

- Правительством РФ;

- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ;

- местной администрацией;

- органами, которым подобные полномочия переданы перечисленными выше органами власти (местного самоуправления).

Конкретные условия предоставления целевых субсидий, как правило, устанавливаются в соответствующих договорах (соглашениях), заключаемых между учредителями и получателями субсидий. В таких документах, в частности, может содержаться информация о:

- целевом назначении, порядке, размере и сроках предоставления субсидий на иные цели;

- порядке и сроках возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм;

- порядке и сроках предоставления соответствующей отчетности, проведения учредителем проверочных мероприятий.

В рассматриваемой ситуации объем принятых учреждением обязательств соответствовал объему и целевому назначению планируемых в текущем году поступлений в рамках заключенного соглашения на предоставление целевой субсидии.

Отражение кредиторской задолженности с применением кода вида финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели" никоим образом не противоречит положениям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н): все основные корреспонденции с соответствующими счетами по учету обязательств, приведенные в Инструкции N 174н, по сути, подразумевают возможность их применения в рамках любого вида деятельности, если это прямо не противоречит действующему законодательству.

Более того, Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, прямо предусматривает возможность отражения в бухгалтерской отчетности обязательств, учитываемых по коду вида финансового обеспечения 5 (смотрите, например, п.п. 14, 19 данной Инструкции).

Таким образом, в настоящее время кредиторская задолженность, подлежащая погашению за счет средств субсидий на иные цели, вполне обоснованно может учитываться на счетах по учету обязательств с применением кода вида деятельности 5, если иной порядок учета не предусмотрен уполномоченными органами государственной власти, местного самоуправления (финансовыми органами; органами, осуществляющими в отношении учреждений функции и полномочия учредителей).

Напомним, что согласно положениям п. 3 Инструкции N 157н информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной с учетом существенности. При этом существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой информации, принятые на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета (абзац девятый п. 3 Инструкции N 157н).

Иными словами, отсутствие в годовой отчетности учреждения задолженности по счету 0 302 31 "Расчеты по приобретению основных средств" по коду финансового обеспечения "субсидия на иные цели" может исказить информацию о причинах возникновения и характере задолженности.

В то же время мы полагаем, что основанием для корректного изменения данных отчетности может выступить дополнение к соглашению на предоставление субсидии на иные цели, содержащие изменение размера и сроков предоставления субсидии.

В этом случае должны быть определены источники финансирования задолженности, образовавшейся в связи с приобретением основных средств. Так, например, может быть принято решение о погашении указанной задолженности за счет субсидии на выполнение государственного задания, в данном случае учреждению следует либо подтвердить экономию средств субсидии на выполнение государственного задания по результатам 2013 года либо корректировать объем своих расходов на выполнения государственного задания в 2014 году.

Перевод задолженности с кода финансового обеспечения "5" на "4", по нашему мнению, возможно осуществить с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", в учете при этом могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 304 06 730;

Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 302 31 730.

Отметим, что использование счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" обусловлено экономической сущностью подобных операций - эти операции не влияют на финансовый результат учреждения, поэтому задействование каких-либо аналитических счетов счета 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" не совсем корректно.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

4 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.