Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Работник и работодатель вправе установить любую разумную сумму такой компенсации. Однако при определении размера компенсации целесообразно учитывать степень износа автомобиля, срок его полезного использования и интенсивность эксплуатации. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры этой компенсации (письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629).

Бухгалтерский учет

Компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля работника формирует расходы по обычным видам деятельности организации и включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (пункты 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

Поскольку расходы по выплате работнику организации компенсации за использование для служебных поездок его личного автомобиля не являются оплатой труда, они отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 73

- начислена сумма компенсации за использование личного имущества (автомобиля) работника;

Дебет 73 Кредит 50 (51)

- выплачена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.

Учитывая, что речь идет о выплате компенсаций сотрудникам представительств, полагаем целесообразным открытие к счетам учета расходов соответствующих субсчетов для обобщения информации в разрезе каждого представительства.

Также считаем нужным отметить, что в силу пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в целях налогообложения прибыли признаются в пределах норм, установленных Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92).

Поскольку положениями бухгалтерского законодательства подобных ограничений не установлено, выплата компенсации сверх установленных норм в соответствии с п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 влечет возникновение постоянной налогооблагаемой разницы и соответствующего постоянного налогового обязательства (далее - ПНО), отражаемого следующей записью по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 99, субсчет "ПНО" Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"

- отражено ПНО.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

18 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.