Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Страховые взносы, уплаченные представительством по договору добровольного медицинского страхования, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

На основании п. 1 ст. 2 и пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) представительство иностранного юридического лица является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 ст. 7 Закон N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Исключение составляют выплаты, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, в соответствии с п. 5 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в том числе суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Как следует из условий вопроса, договор добровольного медицинского страхования заключен на 1 год и предусматривает оплату страховой компанией медицинских расходов работников. В этой связи мы полагаем, что платежи представительства по такому договору не включаются в базу работников для исчисления страховых взносов (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пункт 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ определяет, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В свою очередь, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ устанавливает, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных.

Следовательно, в рассматриваемом случае платежи представительства по договору со страховой компанией также не подлежат обложению страховыми взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДФЛ

Пункт 1 ст. 210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования разъясняются в ст. 213 НК РФ.

Так, п. 3 ст. 213 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

С учетом данной нормы уполномоченные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@) приходят к выводу, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат обложению НДФЛ.

Учитывая изложенное, считаем, что в Вашей ситуации сумма страховых взносов, уплаченная представительством по договору добровольного медицинского страхования со страховой компанией, не подлежит обложению НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

21 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.