Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

КПП продавца не является обязательным реквизитом, с указанием которого глава 21 НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС. Кроме того, основанием для применения вычетов является экземпляр счета-фактуры, выставленный непосредственно продавцом, а не сформированный организацией с помощью информации, содержащейся в программном продукте, используемом организацией. Таким образом, ошибочное указание КПП в информационной базе не влечет каких-либо санкций.

Вместе с тем рекомендуем внести изменения, что необходимо с точки зрения основных задач бухгалтерского учета, а именно формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.

Обоснование вывода:

Движение товара от поставщика к покупателю оформляется, в частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12, форма и указания по заполнению которой утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132).

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждены новые Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее - Правила перевозок), Приложением N 3 к которым утверждена новая форма транспортной накладной. Правила перевозок, за исключением пунктов 3 и 4 указанных правил, вступили в силу с 25 июля 2011 года. До указанной даты при осуществлении автомобильных перевозок применялась товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (далее - ТТН), форма и указания по заполнению которой были утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Отметим, что вышеупомянутыми формами N ТОРГ-12, ТТН и новой формой транспортной накладной не предусмотрено указание ИНН и КПП поставщика (грузоотправителя) и покупателя (грузополучателя). Однако ИНН и КПП должны быть указаны в счете-фактуре, форма которого утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2 000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Согласно Приложению N 1 к Правилам ИНН (КПП) продавца указываются по строке 2б счета-фактуры. Вместе с тем необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

При этом установлено, что ошибки в счетах-фактурах не могут являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, если они не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
1) продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3) наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
4) их стоимость;
5) налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, согласно абзацу 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, также не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Напомним, среди прочих реквизитов, перечисленных в п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, обязательное указание КПП продавца (равно как и покупателя) не требуется.

Форма счета-фактуры, утвержденная Приложением N 1 к Правилам, была дополненная таким реквизитом, как КПП покупателя и продавца, с 1 марта 2004 года согласно постановлению Правительства РФ от 16.02.2004 N 84. По мнению Минфина России и налоговых органов, в счетах-фактурах, выставленных после 1 марта 2004 года, в обязательном порядке должен быть указан КПП как продавца, так и покупателя, суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствует КПП, к вычету приниматься не должны. Логично предположить, что подобный вывод относится также и к ошибочно указанному КПП в счете-фактуре. Смотрите, например, письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, от 29.07.2004 N 03-04-14/24, УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 N 24-11/21675.

Однако, по нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации, указание КПП филиала не препятствует идентификации продавца. Кроме того, как мы отметили выше, КПП не отнесен нормами ст. 169 НК РФ к обязательным реквизитам счета-фактуры.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10 по делу N А40-52073/08-14-206, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2010 по делу N А53-1351/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2009 N А53-12719/2008-С5-14, ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-3352/2007, ФАС Северо-Западного округа от 07.04.2008 N А56-19453/2007, от 27.11.2006 N А56-55403/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2006 N А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1, ФАС Московского округа от 03.08.2006 N КА-А40/7168-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 N Ф04-9053/2005(17997-А75-34)).

В дополнение к вышеизложенному отметим, что основанием для принятия к вычету сумм НДС является именно экземпляр счета-фактуры, предоставленный продавцом товара. Таким образом, если в этом экземпляре все реквизиты указаны верно, то ошибки, совершенные при внесении данных о продавце в программу продукт, не могут являться основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

В завершение приведем нормы Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.

Как видим, среди обязательных реквизитов первичных учетных документов КПП отсутствует.

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, рекомендуем внести изменения в реквизиты поставщика, а именно исправить ошибочно присвоенный ему КПП, именно с целью повышения качества данных бухгалтерского учета. Внесение изменений необходимо с точки зрения основных задач бухгалтерского учета, в частности формирования полной и достоверной информации о деятельности организации (п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав