Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Использование счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).

Отметим, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год все организации (включая субъекты малого предпринимательства) в обязательном порядке создают резерв на величину сомнительной дебиторской задолженности. Это следует из п. 70 Положения N 34н, изложенного в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

Сумма резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным долгам". При формировании резерва сумма долга учитывается с учетом НДС.

Созданный резерв расходуется на покрытие безнадежных долгов (нереальных к взысканию), к которым относятся:

- долги, по которым истек срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации должника.

В соответствии с п. 77 Положения N 34н списываемая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся:

- на счет средств резерва сомнительных долгов;

- либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете организация не создавала.

В соответствии п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами.

Инструкцией по применению Плана счетов (далее - План счетов) бухгалтерского учета (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прямо предусмотрено, что суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, учитываются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

Таким образом, в силу прямого указания ПБУ 10/99 и Инструкции при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, на сумму которой не формировался резерв по сомнительным долгам, в учете делается проводка:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После списания в расходы дебиторская задолженность в течение 5 лет с момента списания отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения N 34н).

Использование счета 84 "Нераспределенная прибыль"

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Следовательно, направление использования нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания участников, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Действующим законодательством не установлены конкретные направления использования нераспределенной прибыли, поэтому считаем возможным по решению общего собрания участников общества направить чистую прибыль на погашение дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Отметим, что Планом счетов не предусмотрена бухгалтерская проводка по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" в корреспонденции с кредитом счета 76. Однако в соответствии с абзацем 9 Инструкции в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

На основании изложенного полагаем, что списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть отражено по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" в корреспонденции со счетами расчетов, на которых учтена задолженность. Соответствующая проводка делается в текущем отчетном периоде, соответствующем дате принятия решения участниками общества о направлении использования нераспределенной прибыли на покрытие дебиторской задолженности.

Вместе с тем, по нашему мнению, более корректным является вариант списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности с применением счета 91-2 "Прочие расходы" ввиду прямого указания на данный способ нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Взаимоувязка показателей строк бухгалтерской отчетности

Согласно п. 18 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

Показатель нераспределенной прибыли (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

В свою очередь, отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Брижанева Дарья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

27 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.