Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета не ставит обязанность государственного (муниципального) учреждения по оприходованию основных средств в зависимость от оснований их поступления в учреждение (п.п. 22-55 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

Иными словами, объект имущества обязательно должен приниматься к балансовому учету в качестве отдельного объекта основных средств, если он отвечает условиям отнесения соответствующего вида имущества к обособленным объектам основных средств (такие условия приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н). В частности, объект должен:

1) принадлежать учреждению на праве оперативного управления;

2) предназначаться для использования в деятельности организации;

3) иметь срок полезного использования более 12 месяцев;

4) предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций.

По итогам выполнения ремонтных, монтажных или иных работ могут составляться единые Акты выполненных работ. При оформлении таких актов отдельными "позициями" указываются наименования:

- конкретных работ;

- расходных (строительных) материалов, использованных подрядчиком;

- оборудования (приборов и т.п.), смонтированного подрядчиком в ходе выполнения работ.

Ни действующие в настоящее время Указания о порядке применения бюджетной классификации, ни аналогичные документы, применявшиеся в прошлые годы, не допускали возможности оплаты обязательств по единым Актам выполненных работ за счет нескольких статей (подстатей) КОСГУ. В подобных ситуациях, как правило, оплата осуществляется по:

- подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" (в отношении ремонтных работ и иных работ, связанных с содержанием имущества);

- подстатье 226 "Прочие работы, услуги" (в отношении монтажных работ).

Аналогичным образом КОСГУ применялась и в прошлые годы.

Приведенный выше порядок оплаты ремонтных, монтажных и иных работ, как указывают специалисты финансового ведомства, не препятствует принятию к учету в составе основных средств отдельных объектов, указанных в единых Актах выполненных работ, конечно, если такие объекты в соответствии с требованиями действующих нормативных актов должны учитываться в составе основных средств (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 04.06.2010 N 02-06-10/2058).

И напротив, списание расходов на ремонтные, монтажные или иные работы на финансовый результат в полном объеме без постановки на баланс в качестве основных средств соответствующих объектов может стать причиной разногласий с контролирующими органами (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 N 08АП-3748/2010).

Обратите внимание: при определении возможности учета тех или иных нефинансовых активов в качестве самостоятельных основных средств желательно основываться на следующих критериях:

- наличие принципиальной технической возможности использования имущества по прямому назначению вне объекта недвижимого имущества;

- возможный демонтаж объекта не должен нанести несоразмерный ущерб зданию (сооружению);

- демонтаж не должен повлиять на возможности использования объекта по прямому назначению;

- функциональное предназначение объекта не должно являться неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В рассматриваемой ситуации учреждением оплачены работы, которые были квалифицированы в качестве работ по содержанию имущества, подлежащих оплате за счет подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Соответственно, изначально была обозначена цель: поддержание и (или) восстановление технических характеристик нефинансового актива учреждения (здания).

При таких обстоятельствах целесообразно списать расходы согласно Акту о приемке выполненных работ в полном объеме в дебет счета 401 20 "Расходы текущего финансового года".

А поступление объектов основных средств (водонагревателей) можно отразить по дебету счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" в порядке, аналогичном оприходованию объектов основных средств, выявленных при инвентаризации (п. 7 Инструкции N 162н, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н). При этом первоначальная стоимость основных средств может быть определена исходя из стоимости, указанной в акте выполненных работ - такая стоимость вполне может рассматриваться в качестве рыночной (п.п. 25, 31 Инструкции N 157н).

Расходы по приведению приходуемых объектов в состояние, пригодное для использования, могут учитываться при формировании первоначальной стоимости основных средств только в той мере, в которой их возможно "выделить" из актов выполненных работ (речь идет о расходах по установке, наладке и иных аналогичных расходах).

Учитывая изложенное, в учете операции по оприходованию основных средств по результатам проведенных ремонтных работ могут быть отражены следующими корреспонденциями:

1) Дебет КРБ 1 401 20 225 (КРБ 1 109 ХХ 225)*(1) Кредит КРБ 1 302 25 730

- приняты к учету затраты на основании Акта о приемке выполненных работ;

2) Дебет КРБ 1 106 Х1 310 Кредит КДБ 1 401 10 180

- отражено формирование первоначальной стоимости основных средств;

3) Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КРБ 1 106 Х1 310

- принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

3 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.