Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации у поставщика отсутствует обязанность по составлению транспортных документов (как транспортных накладных, так и товарно-транспортных накладных).

Транспортные документы составляются покупателем.

В строке "Плательщик" товарно-транспортной накладной покупатель указывает свои реквизиты.

Обоснование вывода:

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Факт хозяйственной жизни, в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Согласно информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Транспортная накладная

Как следует из п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Закон N 259-ФЗ), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, транспортная накладная, форма которой утверждена в качестве Приложения N 4 к Правилам, является документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, и не является первичным учетным документом.

Таким образом, поскольку форма транспортной накладной утверждена в рамках исполнения Закона N 259-ФЗ, она является обязательной к применению независимо от факта оформления каких-либо иных документов.

Минфин России в письмах от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36 также подчеркивает, что оформление транспортной накладной необходимо именно для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Из п. 6 Правил следует, что, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, транспортную накладную составляет грузоотправитель. Грузоотправителем может быть физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной (п. 4 ст. 2 Закона N 259-ФЗ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика и покупатель самостоятельно заключает договор перевозки с транспортной компанией, то он является грузоотправителем и должен оформлять транспортную накладную (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079006@).

Товарно-транспортная накладная

Унифицированная товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Согласно Указаниям по применению и заполнению товарно-транспортной накладной, утвержденным постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

В рассматриваемой ситуации покупатель самостоятельно доставляет принадлежащий ему товар со склада поставщика (самовывозом с привлечением транспортной компании), поэтому у поставщика отсутствует необходимость составления товарно-транспортных накладных (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2013 N Ф08-1853/13 по делу N А32-24456/2010, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N Ф05-14841/10 по делу N А40-139282/2009, от 17.04.2007 N КА-А40/2560-07, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 N 07АП-6619/11).

Оформление документов покупателем

Как уже было отмечено выше, в рассматриваемой ситуации у поставщика не возникает необходимости составления транспортных документов. Однако операция по доставке приобретенных товаров должна на основании соответствующего первичного документа найти отражение в бухгалтерском учете покупателя (ч.ч. 1, 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ), которому в рассматриваемой ситуации самостоятельно следует оформить транспортные документы.

На наш взгляд, форма транспортной накладной, утвержденной в качестве Приложения N 4 к Правилам, содержит в себе все обязательные реквизиты первичных учетных документов, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, полагаем, что указанный документ можно использовать для подтверждения факта перевозки товара автомобильным транспортом, при условии определения такого порядка руководителем организации (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В противном случае организации следует использовать для указанных целей иной документ, удовлетворяющий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В качестве документа, подтверждающего факт перевозки товара автомобильным транспортом для целей бухгалтерского учета, может выступать и товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, и самостоятельно разработанная организацией покупателем форма первичного учетного документа - в зависимости от того, какой документ определен руководителем организации для оформления в указанных целях.

Поскольку в рассматриваемой ситуации оплачивает транспортные услуги покупатель, то в строке "Плательщик" товарно-транспортной накладной покупатель указывает свои реквизиты.

В заключение отметим, что в целях налогообложения подтверждать расходы на перевозку грузов может как транспортная, так и товарно-транспортная накладная (п. 1 ст. 252 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057963@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

4 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.