Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация - плательщик ЕСХН не отражает в декларации по ЕСХН доходы, полученные от долевого участия в другой организации.

Обоснование вывода:

Для целей налогообложения понятие "дивиденды" установлено ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Дивиденды, полученные организациями - плательщиками ЕСХН, подлежат обложению налогом на прибыль (п. 3 ст. 284, абзац первый п. 3 ст. 346.1 НК РФ). При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам (в том числе и иностранным) российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации дивиденды выплатила российская организация, которая является плательщиком ЕСХН.

Согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Следовательно, организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, при выплате дивидендов признается налоговым агентом.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется налоговым агентом с учетом положений ст. 275 НК РФ.

Кроме того, налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Согласно п. 1.7 Порядка, если налоговый агент является плательщиком ЕСХН, то в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов он представляет Расчет в составе:

- титульный лист (лист 01) с кодом "231" по реквизиту "по месту нахождения (учета)";

- подраздел 1.3 Раздела 1;

- Лист 03.

Таким образом, в данной ситуации организация, выплачивающая дивиденды (налоговый агент), обязана представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль.

Организации - плательщики ЕСХН по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларации по ЕСХН (п. 1 ст. 346.10 НК РФ).

Форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

Согласно п. 5.1. Порядка по коду строки 010 налоговой декларации указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН, при определении объекта налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях.

При этом из шестого абзаца п. 1 ст. 346.5 НК РФ следует, что организации - плательщики ЕСХН, при определении объекта налогообложения, не учитывают доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ. В свою очередь, п. 3 ст. 284 НК РФ установлены налоговые ставки, применяемые к доходам, полученным в виде дивидендов.

Следовательно, доходы, полученные плательщиком ЕСХН от долевого участия в другой организации, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН, и соответственно, такие доходы не включаются в состав доходов при составлении декларации по ЕСХН.

К сведению:

Удержание налога с дивидендов в общем случае производится по налоговой ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация, в течение не менее 365 календарных дней, непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% (письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677).

Для подтверждения права на применение ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при ЕСХН;

- Энциклопедией решений. Состав деклараций по налогу на прибыль для разных категорий налогоплательщиков.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

13 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.