Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Указания N 65н не ставят порядок применения КОСГУ в зависимость от дальнейшего порядка использования нефинансовых активов, приобретаемых по договорам купли-продажи.

Оплаченный нефинансовый актив может быть предназначен для потребления в процессе деятельности организации, осуществления ремонта или модернизации (дооборудования) уже эксплуатирующихся в учреждении объектов, использования в процессе деятельности организации на протяжении определенного периода и т.д. Однако для применения КОСГУ все эти обстоятельства значения не имеют: если оплата осуществляется на основании договора купли-продажи, поступление актива в организацию оформляется накладными (иными аналогичными документами), то должны применяться соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Условия отнесения конкретных видов имущества к объектам основных средств приведены в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). При этом согласно п. 41 Инструкции N 157н одним из условий отнесения объекта к основным средствам является его предназначение для выполнения:

- определенных самостоятельных функций;

- определенной работы.

Обратите внимание: Инструкция N 157н не содержит положений, согласно которым объекты, наименования которых поименованы в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), обязательно должны учитываться в составе основных средств. Кроме того, стоимость объектов не имеет значения для их отнесения к основным средствам или материальным запасам.

Как следует из вопроса, новая радиостанция подлежит установке (монтажу) на воздушном судне. Ее технические характеристики предполагают возможность эксплуатации после монтажа исключительно в составе соответствующего вертолета.

При таких обстоятельствах в учреждении может принято решение, согласно которому радиостанция будет учитываться как составная часть сложного конструктивно обособленного объекта - воздушного судна. На обоснованность подобного решения указывает и порядок учета вертолета до замены радиостанции - он учитывался в качестве единого объекта основных средств со всеми составными частями (включая радиостанцию).

Учитывая вышеизложенное, решением профильной комиссии учреждения радиостанция может быть отнесена к материальным запасам, а расходы по ее приобретению оплачены за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Напомним, что решения об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 02-07-10/534).

В рассматриваемой ситуации старую радиостанцию планируется использовать для установки на другие воздушные суда, поэтому в учете может быть отражена частичная ликвидация объекта основных средств - его стоимость будет уменьшена на стоимость демонтируемой радиостанции. А затем стоимость объекта может быть увеличена в связи с его дооборудованием новой радиостанцией (п. 27 Инструкции N 157н).

При частичной ликвидации учреждение должно определить стоимость ликвидируемой части объекта. Порядок определения указанной стоимости не установлен действующими в настоящее время нормативными правовыми актами. Следовательно, учреждение вправе разработать собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта и закрепить его в учетной политике (письмо Минфина России 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

В подобных ситуациях, в частности, могут применяться следующие способы:

- в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном профильной комиссией;

- исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения);

- независимая оценка.

Форма акта частичной ликвидации не утверждена, поэтому он может быть составлен в произвольной форме с соблюдением требований, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 Инструкции N 157н, и утвержден отдельным приказом (распоряжением, иным локальным документом) в качестве приложения к учетной политике учреждения. За основу может быть принять Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003).

При изменении первоначальных нормативных показателей объекта основных средств в результате проведенной модернизации срок полезного использования по этому объекту может пересматриваться по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н).

Отражение в учете в соответствии с требованиями Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н, возможно следующее:

1. Дебет 0 105 06 340*(1) Кредит 0 302 34 730

- отражена первоначальная стоимость приобретаемой радиостанции в составе материальных запасов учреждения;

2. Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 201 11 610,

Увеличение счета 18 (код 340 КОСГУ)

- оплачены затраты на приобретение радиостанции с лицевого счета учреждения;

3. Дебет 0 104 05 410 Кредит 0 101 05 410

- списана амортизация, приходящаяся на стоимость старой радиостанции;

4. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 05 410

- списана остаточная стоимость старой радиостанции;

5. Дебет 0 105 06 340 Кредит 0 401 10 180

- учтена старая радиостанция, извлеченная при частичной ликвидации (по рыночной стоимости) (п. 106 Инструкции N 157н);

6. Дебет 0 106 01 310 Кредит 0 105 06 440

- списана стоимость новой радиостанции на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости воздушного судна;

7. Дебет 0 101 05 310 Кредит 0 106 01 310

- расходы на дооборудование воздушного судна включены в его первоначальную стоимость.

Рекомендуем также дополнительно ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Начисление амортизации в госучреждении в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств;

- Энциклопедия решений. Первичные документы, применяемые в госучреждении при поступлении и внутреннем перемещении основных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Пименов Владимир

25 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Если в разрядах 22 и (или) 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00" или "0", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.