Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом по НДФЛ. В связи с этим она не обязана рассчитывать суммы НДФЛ с выплаченного физическому лицу дохода, удерживать и перечислять эти суммы в бюджет, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ.

Обоснование вывода:

Плательщиками НДФЛ (далее также - налог) признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

На основании пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ для целей исчисления НДФЛ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ, облагаемым по ставке 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Такие организации именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Доля в уставном капитале является имущественным правом (п. 2 ст. 38 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@*(1)).

В силу п. 2 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Таким образом, исходя из норм НК РФ организация, выплатившая физическому лицу доход в виде стоимости доли в уставном капитале другого юридического лица, не является налоговым агентом в отношении данного физического лица. Она не обязана рассчитывать суммы НДФЛ с указанного дохода, удерживать эти суммы и перечислять их в бюджет.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенной нормы следует, что обязанность представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов. Организация, не являющаяся налоговым агентом, указанные сведения представлять в налоговый орган не обязана. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24394, от 24.05.2013 N 03-04-06/18646.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

26 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) До 1 января 2009 года доходы налогоплательщиков, полученные от продажи доли в уставном капитале, не относились к доходам, предусмотренным ст. 228 НК РФ. В случае, если покупателем доли в уставном капитале организации являлась российская организация, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ возлагалась на организацию, являвшуюся источником выплаты дохода. Изменения в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.