Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Комиссионер, участвующий в расчетах за реализуемые товары, отражает в строке 1250 бухгалтерского баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты" остатки средств на счетах и в кассе организации в полном объеме, а также денежные эквиваленты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с положениями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) по формам согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

По строке 1250 бухгалтерского баланса "Денежные средства и денежные эквиваленты" (приложение N 4 к приказу N 66н) указываются суммы денежных средств (п. 20 ПБУ 4/99), а также денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011) в российской и иностранных валютах (пересчитанных в рубли).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для заполнения этой строки суммируются дебетовые сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчётные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 55.3 в части депозитных вкладов, которые не являются денежными эквивалентами) и 57 "Переводы в пути", а также по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в величине денежных эквивалентов, принимаемых таковыми в соответствии с учетной политикой организации (п. 23 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" далее - ПБУ 23/2011).

Данные по строке 1250 баланса соответствуют величине, отраженной в строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" Отчета о движении денежных средств (строка 4500) (приложение N 4 к приказу N 66н).

Согласно пп. "а" п. 16 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных услуг (кроме платы за сами услуги) отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто (не сказано не отражаются). В отчете о движении денежных средств для этого предусмотрена строка 4112.

Таким образом, по строке 4112 отражаются только суммы комиссионного вознаграждения, которое является доходом организации от обычной деятельности организации, без сумм, полученных на расчетный счет от покупателей, принадлежащих комитенту.

Прямого ответа, где комиссионеру (агенту) следует отражать в Отчете о движении денежных средств те денежные средства, которые он на отчетную дату не успел перечислить комитенту (принципалу), ПБУ 23/2011 не дает. Эти деньги агенту не с чем свернуть.

Суммы, причитающиеся комитенту, не могут быть отражены и по строке 4111, так как они, хотя и являются поступлениями от продажи товаров, не принадлежат комиссионеру, а значит, не являются денежным потоком от обычного вида деятельности, формирующим выручку организации, отражаемым в этой строке (п. 9 ПБУ 23/2011).

Способ отражения указанных сумм в таком случае выбирает сама организация, утвердив его в приказе об учетной политике. При этом для отнесения данных к конкретному виду денежных потоков надо учитывать положения п.п. 12, 14 ПБУ 23/2011.

В рассматриваемой ситуации получается, что данные денежные суммы будут отражаться в отчете о движении денег, но не как поступления за товары, работы, услуги, а как прочие поступления. В следующем году эти суммы также будут отражаться в отчете. Повторимся, их не с чем сальдировать. При перечислении денег принципалу это будут уже прочие платежи.

Поэтому полагаем, их поступление в текущем году и перечисление - возврат в следующем следует отражать по статье "Прочие поступления", строка 4119 ("Прочие платежи" 4129) в составе текущих денежных потоков (приложение N 4 к приказу N 66н).

Если величина средств комитента является существенной, ее следует отразить в отдельной вписываемой строке, например, 4118 (4128). Такой вывод можно сделать по аналогии отражения свернутой величины НДС, которая также поименована в пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011 (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Какая величина является для организации существенной, утверждается приказом об учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)).

В результате такого отражения остаток денежных средств будет содержать суммы, принадлежащие комитенту, которые комиссионер не успел ему перечислить.

Отчет о движении денежных средств является расшифровкой строки 1250 бухгалтерского баланса. При описанном методе отражения остатки денежных средств и денежных эквивалентов по этим отчетам совпадают и отражают сумму денежных средств в полном объеме.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. В рассматриваемой ситуации, в связи с участием комиссионера в расчетах за реализуемые товары, в его активах находят отражение денежные средства (активы) другой организации (комитента). Этот факт требует раскрытия в учетной политике и бухгалтерской отчетности организации (п. 19 ПБУ 1/2008).

Таким образом, денежные средства в бухгалтерской отчетности отражаются в сумме, равной реальным их остаткам, с раскрытием наличия средств комитента в пояснениях к отчетности.

Заметим, также существует мнение о возможности полного исключения сумм, принадлежащих комитенту, из отчета о движении денежных средств. В этом случае отчет будет содержать сведения о движении только собственных денежных средств организации. Такое отражение также требует обязательного утверждения в учетной политике организации и пояснений к бухгалтерской отчетности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

11 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.