Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Счета-фактуры, содержащие надпись или штамп "Без налога (НДС)", выставленные поставщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, следует регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Счета-фактуры, содержащие надпись или штамп "Без налога (НДС)", выставленные поставщиком, применяющим специальный налоговый режим, подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и не подлежат регистрации в книге покупок.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. Во исполнение указанной нормы действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения журнала), утверждены Приложением N 3 к Постановлению N 1137, в соответствии с п. 1 которых журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, ведется плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" и части 2 "Полученные счета-фактуры".

Согласно п. 3 Правил ведения журнала счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок), утверждены Приложением N 4 к Постановлению N 1137.

Согласно п. 1 Правил ведения книги покупок покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Пунктом 2 Правил ведения книги покупок предусмотрено, что подлежат регистрации в книги покупок:

- счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ;

- счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

Счета-фактуры от поставщика, освобожденного от исполнения обязанностей плательщика НДС

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Такие счета-фактуры не поименованы в п. 9 Правил ведения журнала, поэтому они подлежат регистрации в части 2 журнала учета (п. 10 Правил ведения журнала), что следует также из п. 12 Правил ведения журнала.

Пунктом 19 Правил ведения книги покупок также не предусмотрено, что полученные счета-фактуры с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" не должны регистрироваться в книге покупок.

Кроме того, пп. "ч" п. 6 Правил ведения книги покупок предусмотрено, что в графе 12 книги покупок указывается итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

Таким образом, счета-фактуры, содержащие надпись или штамп "Без налога (НДС)", выставленные поставщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, следует регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Счета-фактуры от поставщика, применяющего специальный налоговый режим

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В связи с тем, что нормами НК РФ обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на плательщиков НДС, то в ситуации, когда поставщик налогоплательщиком НДС не является, обязанность по выставлению счетов-фактур у него отсутствует.

На наш взгляд, счета-фактуры, выставленные лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, следует рассматривать в качестве счетов-фактур, не соответствующих требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. В связи с этим полагаем, что при получении счета-фактуры, содержащего надпись или штамп "Без налога (НДС)", от поставщика, применяющего специальный налоговым режим, регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует (п. 3 Правил ведения книги покупок, смотрите также письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-09/49, от 20.10.2011 N 03-07-09/34).

Вместе с тем Правила ведения журнала не содержат положений, позволяющих не регистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур счета-фактуры, содержащие надпись или штамп "Без налога (НДС)", от поставщика, применяющего специальный налоговым режим, и предполагают единую регистрацию получаемых от контрагентов счетов-фактур в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения (п.п. 3, 10 Правил ведения журнала).

Мы полагаем, что такие счета-фактуры следует зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, что не будет являться ошибкой и никоим образом не повлияет на сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

7 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.