Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компенсационные выплаты при увольнении сотрудника по соглашению сторон, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (то есть в данном случае - в размере двух среднемесячных заработков).

Обоснование вывода:

В соответствии с абзацем 10 ст. 178 ТК РФ, помимо выплат и компенсаций, прямо предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором могут устанавливаться другие случаи выплаты выходных пособий (а также предусматриваться повышенные размеры таких пособий). В некоторых случаях максимальные размеры подобных выплат ограничиваются (см., например, ст. 349.3 ТК РФ), однако поскольку в рассматриваемой ситуации увольняется рядовой работник, выплата ему предусмотренного дополнительным соглашением входного пособия в размере пяти среднемесячных заработков вполне правомерна.

Это подтверждается и судебной практикой: так, Верховный Суд РФ (ВС РФ), направляя дело на новое рассмотрение, в своем определении СК по гражданским делам ВС РФ от 14.09.2012 N 45-КГ12-6 указал на то, что возможность установления условия о выплате выходных пособий в повышенном размере прямо предусмотрена трудовым законодательством. Также, например, в определении ВС РФ от 02.11.2012 N 5-КГ12-64 сказано, что для возникновения у работника права на выходное пособие достаточно, чтобы условие о его выплате содержалось только в трудовом договоре с этим работником или в дополнительном соглашении к нему. Закрепления аналогичных правил ни в коллективном договоре, ни в каких-либо других локальных нормативных актах работодателя не требуется (смотрите также определения СК по гражданским делам ВС РФ от 24.05.2013 N 5-КГ13-48, от 17.05.2013 N 14-КГ13-2, апелляционное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда от 04.07.2013 по делу N 33-1593, апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 23.08.2013 по делу N 33-12035/2013).

В соответствии с пп. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Минфин России в своих разъяснениях указал, что выплаты работнику при увольнении, производимые на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения указанной величины облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные положения применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (письма Минфина РФ от 17 октября 2013 г. N 03-04-06/43505, от 09.10.2013 N 03-04-06/42001, от 09.10.2013 N 03-04-06/42221, от 15 апреля 2013 г. N 03-04-06/12483, от 15 ноября 2012 г. N 03-04-06/1-322, от 14 ноября 2012 г. N 03-04-05/1-1285, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 09.06.2012 N 03-04-06/1-166, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, смотрите также апелляционное определение Московского городского суда от 28.11.2013 N 11-38578/13, письмо ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@, от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@).

Таким образом, в рассматриваемом случае начисленная компенсация при увольнении соответствует положениям ТК РФ и не подлежит обложению НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка (оставшаяся часть компенсации - в размере двух среднемесячных заработков - облагается НДФЛ в общем порядке).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Налогообложение выплат при увольнении работников.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

18 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.