Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Оказание услуг хостинга предполагает, что интернет-провайдер предоставляет Абоненту во временное пользование свободное дисковое пространство и канал связи для размещения web-сайта (сайт) на своем сервере и производит техническое обслуживание (администрирование) размещенного в Интернете web-ресурса.

Налог на прибыль организаций

По правилам главы 25 НК РФ затраты на оплату услуг хостинга относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Произведенные затраты по оплате хостинга в целях налогообложения прибыли могут быть признаны в составе услуг связи или же других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.пп. 25 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (письмо УМНС по г. Москве от 17.11.2003 N 23-10/4/65062).*(1)

В соответствии с общим порядком признания расходов при методе начисления принимаемые по правилам главы 25 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В то же время отношения, связанные с предоставлением услуг в сети "Интернет", являются слабо урегулированными законодательно. И зачастую взаимодействующие стороны даже не заключают между собой договор в привычном его понимании. Но при выполнении всех регламентных действий считается, что лицо, получившее оферту и выполнившее их, приступило к ее исполнению на условиях, указанных в оферте и в установленный для ее акцепта срок (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2014 N 13АП-26335/13).

Кроме того, непосредственно условие о сроке при оказании услуги хостинга при его неуказании в оферте не является неопределенным, если начальный момент периода определен указанием на действие стороны или иных лиц, в том числе на момент уплаты аванса, и такие действия совершены в разумный срок. Следовательно, в этом случае условие о периоде выполнения работ должно считаться согласованным, а договор - заключенным (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 N 11АП-745/14).

С учетом этого, считаем: организация при отсутствии формальной договоренности о периодичности представления контрагентом расчетных документов и графика оплаты вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения порядок, согласно которому эти расходы будут учитываться для целей налогообложения прибыли единовременно.

Данная точка зрения нашла отражение и в судебной практике (непосредственно в отношении указанной ситуации практику нам найти не удалось, но встретилось несколько дел, предметом рассмотрения которых было признание схожих по сути затрат на приобретение права пользования программного продукта). Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 суд указал, что если договором не установлен срок использования программы, то расходы на ее покупку могут быть учтены в составе прочих расходов единовременно в момент их возникновения (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).

Если договором не определена дата расчетов по нему и представления расчетных документов, то расходы могут быть признаны в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на последнее число отчетного (налогового) периода (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10) или же единовременно в момент их возникновения при установлении такого способа учетной политикой для целей налогообложения.

Но во избежании судебного разбирательства при отсутствии официальных разъяснений считаем более безопасным организации обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В ином случае подобные затраты отражаются на бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2012. - "АйСи Групп", 2012 г., где упомянуто письмо Минфина РФ от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 сообщается, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

В то же время с учетом п.п. 7.2 и 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) считаем, что в данном случае в связи с произведенными расходами речь идет не о формировании стоимости актива, а о возникновении обязательств.

Оплата расходов на хостинг учитывается как прочие расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Они должны быть учтены в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

И если компания оплачивает хостинг единовременно за несколько периодов, то списываются такие расходы постепенно исходя из того срока, за который они оплачены. В то же время, поскольку целесообразность от их распределения в течение промежуточных (отчетных) периодов невысока, руководствуясь требованием рациональности ведения учета и существенностью статьей финансовой отчетности, организация может их учесть единовременно (п.п. 9 и 19 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008). Примененный способ списания должен быть определен учетной политикой для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

17 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Существует позиция, что если информация на сайте, в отношении которого производятся рассматриваемые затраты, является рекламной (содержит только сведения о деятельности организации, ее контакты, адрес и т.д.), расходы по его хостингу можно учитывать как рекламные (пп. 28 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом встреченные нами официальные разъяснения как поддерживают, так и опровергают данную точку зрения (письма Минфина России от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 и от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136). Для целей налогообложения прибыли такие расходы на рекламу не нормируются и учитываются для целей налогообложения в полном объеме (письма Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 16.12.2011 N 03-11-11/317).