Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если оплата проживания и питания производится в интересах физических лиц (общественных контролеров), данные выплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Если же данные выплаты осуществляются в интересах пригласившей стороны (некоммерческой общественной организации), то дохода у физических лиц не образуется.

Обоснование вывода:

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии со ст. 41 НК РФ для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов, таких, как расходы по найму жилого помещения, получению виз).

Абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что порядок освобождения от налогообложения командировочных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

В свою очередь, п. 3.1 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение ряда расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров.

Однако в анализируемой ситуации оплата проживания и питания производится в отношении физических лиц, с которыми у Вашей организации отсутствуют какие-либо договорные отношения.

Значит, если общественные контролеры не находятся во властном или административном подчинении общественной организации, то нормы ст. 217 НК РФ на указанные выплаты не распространяются.

В этой связи считаем, что если указанные в вопросе выплаты были произведены в интересах физических лиц, то они включаются в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях. Схожая логика нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 22.04.2013 N 03-04-06/13731, от 05.04.2010 N 03-04-06/6-63.

Вместе с тем, если оплата проживания и питания физических лиц производится в интересах пригласившей стороны (некоммерческой общественной организации), то дохода в смысле ст. 41 НК РФ, подлежащего налогообложению, у физических лиц не образуется. Подобный вывод следует из письма ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

К аналогичным выводам пришли судьи в постановлениях ФАС Центрального округа от 31.05.2005 N А54-3523/04-С3, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 13АП-3084/12. Так, судьи со ссылкой на приведенное письмо налогового ведомства отметили, что норма ст. 211 НК РФ подразумевает не только получение налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде услуг, но и оказание таких услуг исключительно в интересах налогоплательщика.

Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется доказывать в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

22 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.