Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При приобретении в собственность имущества в целях создания нормальных условий труда сотрудников организации следует придерживаться порядка бухгалтерского учёта активов. С учётом превышения стоимостного лимита в 40 000 руб. указанное оборудование относится к основным средствам.

Обоснование позиции:

Во вступившем в силу с 1 января 2013 г. Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) слово "имущество" не употребляется, а используется понятие "актив". С понятием "актива" связан переход связанных с ним рисков; с понятием имущества связано право собственности на имущество организации, в том числе при рассмотрении вопроса имущественной обособленности.

Отчасти в связи с этим в Законе N 402-ФЗ не упоминается о том, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

На основании п. 5 ПБУ "Учетная политика организации" согласно принципу допущения имущественной обособленности при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Таким образом, на сегодняшний день обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств других организаций по-прежнему определяется на основе права собственности на вещную часть имущества организации (имущественная обособленность).

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.

Из п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция) следует, что элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. При этом не допускаются, в частности, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п. 6.3.4 Концепции).

В силу п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Полагаем, что необходимым условием получения контроля над активом является переход права собственности на него к организации.

Следовательно, при переходе к организации права собственности на приобретённое имущество могут быть выполнены условия признания приобретенного имущества активом организации для принятия его к бухгалтерскому учету, а также условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), для признания в бухгалтерском учете расходов по его приобретению.

В свою очередь, согласно п. 7.6 Концепции расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и другие).

Принимая это во внимание, следует сделать вывод, что в общем случае приобретение организацией имущества в собственность для использования в целях своей деятельности или в целях управления отражается в качестве актива организации и затраты на его приобретение подлежат капитализации.

Забалансовый же учёт имущества осуществляется в целях контроля за отдельными хозяйственными операциями, а также для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании. В частности, забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Отметим, что учет на счете 001 основных средств, полученных в иное пользование (кроме аренды), не предусмотрен. С учётом этого полагаем, что забалансовый учёт возможен для учёта имущества, переданного в пользование. В рассматриваемом случае имущество именно приобретается в собственность, а не передаётся в пользование.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае приобретается имущество, которое необходимо сотрудникам организации для решения вопросов, связанных с созданием нормальных условий труда на производстве, то есть имущество будет использоваться организацией и одновременно организация будет иметь на него право собственности.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации приобретаемое имущество также должно учитываться в качестве актива.

Оприходование имущества в качестве актива осуществляется по правилам, установленным соответствующими нормативными документами в области бухгалтерского учёта.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчётности активов, принимаемых в качестве основных средств (далее - ОС) регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, в части, не противоречащей более поздним нормативным документам.

В свою очередь, порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В связи с тем, что упоминаемое в вопросе имущество не подпадает под стоимостной критерий для учёта его в качестве МПЗ, данное имущество подлежит отражению в составе ОС.

Обращаем внимание, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 организации не вправе отражать активы стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что информацию по приобретённому имуществу следует формировать в соответствие с правилами ПБУ 6/01.

Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 в случае одновременного выполнения перечисленных в данной норме условий актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Такими условиями являются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отметим, что в редакции пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, действовавшей до 01.01.2006, одним из обязательных условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств выступало именно его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Причем в настоящее время для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а требуется лишь, чтобы объект был предназначен для этих целей.

Полагаем, что в рассматриваемом случае приобретённое имущество отвечает всем условиям, перечисленным выше. В частности, объекты предназначены для создания нормальных условий труда сотрудников (пусть отдельных из них), т.е. так или иначе связаны с основной деятельностью.

Затраты на приобретение имущества, учитываемого в качестве ОС, будут учитываться при формировании финансового результата в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС осуществляется с использованием одного из способов, определенных п. 19 ПБУ 6/01, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В отношении квалификации понесенных капитализируемых затрат обращаем Ваше внимание на следующее.

На основании п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Поскольку в данном случае приобретение имущества связано с обеспечением нормальных условий труда сотрудников, по нашему мнению, затраты на ее приобретение следует квалифицировать в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Иными словами, соответствующая сумма амортизационных отчислений подлежит включению в состав расходов по обычным видам деятельности в порядке, описанном выше.

С другой стороны, полагаем, что сумму амортизационных отчислений по указанному оборудованию организация может ежемесячно включать в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99) и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (указав это в учётной политике).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

30 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.