Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Основываясь на нормах ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, вексель можно отнести к индивидуально определенным вещам, поскольку он должен содержать определенные реквизиты. Такими реквизитами являются: наименование; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; наименование того, кто должен платить (плательщика); указание срока платежа; указание места платежа; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.

Отметим, что в отличие от индивидуально-определенных вещей, родовые вещи, которые могут являться предметом договора займа, не имеют индивидуальных признаков, а характеризуются лишь количественно и имеют общие признаки для всех вещей данного рода.

Таким образом, вексель не может выступать предметом договора займа, соответственно, договор нельзя считать заключенным. Такой договор займа не влечет правовых последствий для сторон, поскольку его условия о предмете займа противоречат ст. 807 ГК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-1975/2007(33097-А70-8).

В то же время в п. 36 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" указывается, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила.

Учитывая изложенное, полагаем, что сделку, описанную в вопросе, следует рассматривать как операцию по купле-продаже беспроцентного векселя с отсрочкой платежа.

Аналогичная позиция высказывается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2007 N А26-11747/2005-23.

Поскольку в соответствии с гражданским законодательством сделка предоставления займа векселем недействительна и должна рассматриваться как купля-продажа ценной бумаги, при рассмотрении бухгалтерского учета операции по получению векселя мы исходили из того, что Ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи. Одновременно рекомендуется "переоформить" передачу векселя от сторонней организации соответствующим законодательству образом.

Бухгалтерский учет

Приобретение беспроцентного векселя

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям организации при условии, если эти ценные бумаги соответствуют всем условиям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02.

В частности, приобретенный организацией вексель третьего лица включается в состав финансовых вложений, если он обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В рассматриваемой ситуации беспроцентные векселя третьего лица (Сбербанка) приобретены Вашей организацией по номиналу. При этом при погашении задолженности Вашей организации перед поставщиком указанные векселя также будут переданы по номиналу. Соответственно, данные векселя не способны принести Вашей организации экономические выгоды в виде процентов или прироста стоимости.

Учитывая приведенные обстоятельства, приобретенные векселя не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, их стоимость следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в данном случае при приобретении векселей в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дебет 76, субсчет "Векселя полученные" Кредит 76, субсчет "Расчеты с продавцом векселя"

- приобретенные векселя приняты к учету.

Передача векселя поставщику

Напомним, что по общему правилу поступления и расходы, связанные с выбытием векселя, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Однако, как указывалось нами ранее, в данном случае приобретение векселей, равно как их передача поставщику в качестве оплаты за приобретенные товары не приводит к возникновению у Вашей организации экономических выгод в виде процентов или прироста стоимости.

В связи с указанным обстоятельством полагаем, что при отражении операции по передаче Вашему поставщику векселей в качестве оплаты за приобретенные товары предпочтительнее использовать только счета расчетов (без участия счета 91 "Прочие доходы и расходы"). То есть отразить в учете передачу векселей в соответствии с рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 31.10.1994 N 142.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операции по передаче поставщику векселей в счет оплаты за приобретенные товары рекомендуется сделать следующую проводку:

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя полученные"

- переданные векселя Сбербанка учтены в погашение задолженности перед поставщиком.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 мая 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.