Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Возможность передачи права на вычет или отказа от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика нормами НК РФ не предусмотрена. В связи с этим каждый из супругов имеет право на вычет, связанный с покупкой жилья в размере, не превышающем 2 млн. рублей.

Обоснование вывода:

В силу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Особенности предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, установлены п. 3 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

Здесь стоит обратить внимание на то, что с 2014 года в ст. 220 НК РФ, регулирующую порядок предоставления всех имущественных вычетов, Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) внесены значительные изменения (п. 1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ). Так, в частности, с 1 января 2014 года из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2013 года)).

Таким образом, в настоящее время при приобретении жилья в совместную собственность каждый из супругов может воспользоваться имущественным вычетом на покупку жилья в полном объеме, то есть каждому полагается вычет в размере 2 млн. рублей (смотрите также письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Однако нормы ст. 220 НК РФ не предусматривали ранее и не предусматривают в настоящее время возможности передачи права на вычет или отказа от пользования имущественным налоговым вычетом одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика. Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение произведенных ими расходов на покупку жилого объекта (письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@, письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Это означает, что расходы на дом, приобретенный супругами за 3 800 000 рублей, могут быть распределены между совладельцами любым образом, например: по 1,9 млн. рублей каждому или 3 млн. рублей - мужу и 0,8 млн. рублей - жене и т.д. Однако каждый из супругов может претендовать на вычет в размере не более 2 млн. рублей. Получить вычет в размерах, превышающих указанную сумму (например 4 млн. рублей), кому-либо из супругов нельзя. При этом в случае, если один из супругов правом на вычет воспользуется, а второй - по каким-то причинам не сделает этого, то последний сохраняет право на рассматриваемый вычет в будущем при последующих покупках (строительстве) жилья.

В рассматриваемом случае расходы на покупку дома супругам выгоднее всего распределить следующим образом: 2 млн. рублей - 1 супругу (у которого имеются доходы, облагаемые НДФЛ) и 1,8 млн. рублей - 2 супругу (у которого нет доходов, подлежащих налогообложению). Для распределения расходов в налоговый орган одновременно с подачей декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год нужно представить соответствующее заявление супругов. В этом случае второй супруг использует свое право на вычет целиком, а первый - полностью сохранит это право.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

22 мая 2014 г.