Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно положениям Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), во всех случаях, когда речь заходит об изготовлении объектов нефинансовых активов из материала подрядчика, для отнесения соответствующих расходов учреждениями обоснованно могут применяться статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ:

- при изготовлении объектов, относящихся к основным средствам, - за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ;

- при изготовлении объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Применительно к рассматриваемому вопросу расходы в рамках заключенного договора с физическим лицом на пошив мешков из материала подрядчика должны быть осуществлены за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, согласно Указаний N 65н, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, где отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации страховые взносы, начисленные на выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, предметом которого являлось изготовление объектов нефинансовых активов, относящихся к материальным запасам, из материала подрядчика, следовало также отнести за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Данный вывод подтверждается и мнением независимых экспертов*(1).

Обратите внимание: вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, на те выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, которые признаются объектом обложения, следует начислять только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР и в ФФОМС.

Согласно положениям п. 23 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание). Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

При приобретении объектов нефинансовых активов за плату и (или) их изготовлении фактические вложения в числе прочих затрат включают и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением данных объектов нефинансовых активов, в том числе и начисления на выплаты по оплате труда (страховые взносы) (смотрите п.п. 47, 102 Инструкции N 157н).

Косвенно данный вывод подтверждается и наличием соответствующей корреспонденции (учет страховых взносов во вложениях в материальные запасы) в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (смотрите, в частности, п. 131 данной Инструкции).

Согласно п.п. 23, 102, 104, 133 Инструкции N 157н материальные запасы, изготовленные госучреждением хозяйственным способом, принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на счете 10604 "Вложения в материальные запасы", исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с их изготовлением.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в учете учреждения могут быть оформлены следующие проводки:

Дебет 0 106 34 340 Кредит 0 302 34 730

- начислено вознаграждение физическому лицу за выполненные работы по пошиву мешков;

Дебет 0 106 34 340 Кредит 0 303 07 730, 0 303 10 730

- начислены страховые взносы;

Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 201 11 610

- оплачена стоимость выполненных работ по пошиву мешков, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 18 (КОСГУ 340);

Дебет 0 303 07 830, 0 303 10 830 Кредит 0 201 11 610

- перечислены страховые взносы, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 18 (КОСГУ 340);

Дебет 0 105 35 340 Кредит 0 106 34 340

- приняты к учету мешки по фактической стоимости.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Подстатья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ;

- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ;

- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;

- Энциклопедия решений. Выплаты, исключаемые из базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

22 мая 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например:

- Вопрос: По каким статьям КОСГУ следует отражать расходы по оплате по ДГПХ (услуги кассира, экономиста, администратора, слесаря-ремонтника, водителя)? ("Бюджетный учет", N 3, март 2013 г.);

- Вопрос: Наше учреждение (бюджетное) оказывает услуги по ЭКО, в т.ч. и приобретает у физических лиц биологический (донорский) материал (яйцеклетка, сперма). С физическим лицом заключается договор на возмездной основе. Предмет договора - биологический материал... ("Бюджетный учет", N 10, октябрь 2012 г.);

- Вопрос: По каким статьям КОСГУ надо начислять страховые взносы по договору ГПХ, если предмет договора относится к статьям КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" (пошив театральных костюмов), 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (изготовление фасадных вывесок), 290 "Прочие расходы" (изготовление сувенирной продукции)? ("Бюджетный учет", N 5, май 2010 г.).