Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет многолетних насаждений в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями:

- "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);

- Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Группировка основных средств по соответствующим счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 (далее - ОКОФ) (п. 45 Инструкции N 157н).

В соответствии с Введением ОКОФ к материальным основным фондам (основным средствам) относятся в том числе многолетние насаждения. Так, к подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

В соответствии с п. 38, п. 43 Инструкции N 157н многолетние насаждения принимаются к учету в составе основных средств как самостоятельные объекты учета нефинансовых с применением счета 0 101 08 000 "Прочие основные средства".

Объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах.

Поскольку положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 174н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета этих активов в учетной политике учреждения.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ в редакции, действовавшей до 08.12.2006, к объектам недвижимости относились леса и многолетние насаждения. Статьей 16 Федерального закона N 201-ФЗ в п. 1 ст. 130 ГК РФ были внесены изменения и исключены слова "многолетние насаждения". С даты вступления названного Закона в силу (08.12.2006) законодатель исключил из числа объектов недвижимости многолетние насаждения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2012 N Ф07-7150/11 по делу N А21-5325/2010). Указание, что многолетние насаждения не относятся к недвижимым вещам, есть и в других решениях арбитражных судов, в частности: в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2012 N Ф08-6276/12 по делу N А53-26980/2011, в постановлении ФАС Центрального округа от 04.08.2011 N Ф10-2152/11 по делу N А35-7365/2010.

В бухгалтерском сообществе также сложилась практика применения учета многолетних насаждений на счетах учета нефинансовых активов с кодом "2" (движимое имущество).*(1)

В соответствии с п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, определяемого с учетом положений п. 44 Инструкции N 157н. Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией N 157н и Инструкцией N 174н также не предусмотрен.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется, в частности, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Например, соответствии с Классификацией насаждения многолетние декоративные озеленительные, код ОКОФ 18 0160040 отнесены к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет). Напомним, что по объектам основных средств, включенным в десятую амортизационную группу, срок полезного использования рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Советов Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Отметим, что моментом ввода в эксплуатацию основных средств - многолетних насаждений является момент достижения ими эксплуатационного возраста (письма Минфина РФ от 20.07.2006 N 07-05-08/279, от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33).

2. Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Возможность признания в расходах амортизации многолетних насаждений (если их стоимость более 40 тысяч рублей, п. 1 ст. 257) прежде всего зависит от источника финансового обеспечения на приобретение этих объектов основных средств и их использования в приносящей доход деятельности. Это обусловлено положениями п.п. 1, 2 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.

С учетом требований указанных норм налогового законодательства учреждение вправе признать в расходах при налогообложении прибыли амортизацию многолетних насаждений (прочие расходы, если стоимость этих насаждений менее 40 тысяч рублей, пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) только при условии, что эти активы приобретены за счет приносящей доход деятельности и будут использоваться при осуществлении этой деятельности.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет многолетних насаждений в госучреждении;

- Энциклопедия решений. Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедий решений. Амортизация имущества бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

29 мая 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например, материал: Здесь будет город-сад (Л.Ю. Симонова, "Бюджетный учет", N 6, июнь 2013 г.).