Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, полагаем, что организация может принять к вычету сумму НДС, выделенную отдельной строкой в кассовом чеке, по приобретенному для производственных нужд организации имуществу. Однако если организация примет НДС к вычету, то ей следует быть готовой к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

Если организация примет решение не принимать к вычету сумму НДС, выделенную в чеке, то в бухгалтерском учете сумма налога учитывается в составе прочих расходов при наличии соответствующего документального оформления операции. При этом учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли является неправомерным. В налоговом учете у организации также отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретенного имущества.

Обоснование позиции:

Налогоплательщик-покупатель имеет право принять к вычету "входной" НДС, предъявленный продавцом товаров, при одновременном выполнении общих условий применения налогового вычета, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- принятие на учет приобретенных товаров на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- приобретение товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).

При несоблюдении хотя бы одного из перечисленных условий (в том числе при отсутствии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров) покупатель не сможет принять к вычету сумму "входного" НДС.

Продавец при реализации товаров обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки таких товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем иной порядок документооборота предусмотрен, в частности, для организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли. При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Следовательно, положения п. 7 ст. 168 НК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в том случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Обращаем внимание, что, по мнению Минфина России, применение п. 7 ст. 168 НК РФ связано только со случаями, когда реализация товаров осуществляется непосредственно населению, то есть физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/120, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14, от 19.03.2004 N 04-03-11/42). Кроме того, финансовое ведомство в своих разъяснениях неоднократно отмечало, что налоговым законодательством РФ не предусмотрены особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, что подразумевает применение вычетов по НДС только при наличии счетов-фактур (письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 09.03.2010 N 03-07-11/51, от 19.03.2004 N 04-03-11/42).

Отметим, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрена возможность регистрации в книге покупок только счетов-фактур (п. 2 Раздела II Приложения N 4) или бланков строгой отчетности (п. 18 Раздела II Приложения N 4). Порядок регистрации такого документа, как кассовый чек, в книге покупок не определен.

Учитывая изложенное, полагаем, что при отсутствии счета-фактуры правомерность такого вычета (на основании кассового чека) организации придется доказывать в судебном порядке. В то же время обращаем внимание на наличие положительной для налогоплательщика судебной практики по данному вопросу.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 суд, основываясь на норме п. 7 ст. 168 НК РФ, пришел к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным. Такая позиция суда была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-8205/2005а).

Суды отмечают, что выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему НДС и включить ее в состав налоговых вычетов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13 по делу N А56-4764/2013).

А в определении Конституционного суда от 02.10.2003 N 384-О суд указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Право на вычеты может подтверждаться и другими документами, свидетельствующими об уплате налога.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, полагаем, что применение организацией права на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры, скорее всего, приведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов. При этом в случаях, когда сумма НДС выделена в чеках отдельной строкой, шансы отстоять свою позицию в суде достаточно велики.

Однако организации необходимо учесть и тот факт, что в рассматриваемой ситуации (исходя из содержания вопроса) работник приобрел кондиционер за собственные средства (аванс на осуществление хозяйственных расходов ему не выдавался). Документы оформлены на сотрудника, который при приобретении имущества действовал от своего имени, а не от имени организации, о чем свидетельствует выписанная на имя физического лица накладная. В таком случае, на наш взгляд, риски возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастают, так как организации необходимо будет документально подтвердить, что расходы понесены именно организацией и товар приобретен с целью использования в деятельности организации.

Во избежание налоговых рисков (а также в целях правильного отражения операции в бухгалтерском учете) считаем, что в данной ситуации организации необходимо соответствующим образом оформить документы (заявление работника о возмещении ему потраченных денежных средств на приобретение имущества для организации, соответствующие приказы руководителя, отчеты работника о потраченных суммах и т.п.), свидетельствующие о том, что работник, приобретая кондиционер, действовал именно в интересах организации, а не в личных целях.

Если организация не готова к отстаиванию своей позиции в суде и примет решение не принимать к вычету сумму НДС, выделенную в чеке, ей необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете суммы НДС, выделенные в чеках, не подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Такие суммы налога следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 2, 12 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации"), при наличии соответствующего документального оформления операции (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В то же время отметим, что в налоговом учете суммы НДС, предъявленные покупателям (выделенные в чеках) при приобретении товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании п. 19 ст. 270, п. 1 ст. 170 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, письмо УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069089@). Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров (письмо ФНС России от 18.01.2007 N САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

Следовательно, в налоговом учете у организации отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретенного имущества. Учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли также является неправомерным.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

27 мая 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.